Regulering af overdragelsessum ved ejendomssalg

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af en aftale om regulering af overdragelsessummen ved salg af en villa mellem en hovedaktionær og dennes selskab. Spørgsmålet er, om en aftale om dekort eller yderligere vederlag ved videresalg inden for 3 år har skattemæssige konsekvenser udover regulering af anskaffelsessummen. Ligningsrådet fulgte Skatteministeriets indstilling om at besvare spørgsmålene med "Se indstilling og begrundelse".

Faktiske forhold

• Spørger overdrog sin villa til et 100 % ejet selskab.
• Baggrunden var spørgers og dennes hustrus flytning til udlandet.
• Selskabet planlagde at udleje ejendommen indtil et salg kunne realiseres.
• Overdragelsesprisen var fastsat under hensyntagen til en reguleringsaftale.
• Aftalen indebar regulering af overdragelsessummen, hvis ejendommen blev afstået til tredjemand inden 3 år.
• Ved merpris skulle spørger modtage 80 % af merprisen, og ved mindrepris skulle spørger refundere selskabet 80 % af forskelsbeløbet.
• SKAT havde tidligere bekræftet, at ejendommen kunne fritages for beskatning i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1, nr. 3.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at begge spørgsmål kunne besvares bekræftende, idet en dekort skulle være indbygget i aftalegrundlaget, og et yderligere vederlag alene måtte indeholde mulighed for én regulering.

Skatteministeriets indstilling

• Handelsværdien af ejendommen med de opstillede vilkår vurderes at være lavere end handelsværdien uden disse vilkår.
• Hvis ejendommen overdrages til en pris, der er højere end handelsværdien, vil det overskydende beløb blive betragtet som maskeret udlodning.
• Hvis ejendommen overdrages til en pris, der er lavere end handelsværdien, vil det manglende beløb blive betragtet som tilskud til selskabet.
• Et eventuelt yderligere vederlag til spørger ved salg inden d. 1. maj 2013 vil ikke blive beskattet, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 13 og Ejendomsavancebeskatningsloven § 8.
• En eventuel tilbagebetaling af en del af overdragelsessummen ved salg inden d. 1. maj 2013 vil blive beskattet i selskabet som et tilskud, jf. Ligningsloven § 2.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.