Retsforlig om gaveomstødelse annullerede avanceskat og gaveafgift

Sagen omhandler de skattemæssige konsekvenser af, at en ejendomsoverdragelse og en kontantgave fra en far (F), der sad i uskiftet bo, til sin datter (D1) blev annulleret efter farens død. Annulleringen skete som følge af et retsforlig mellem D1 og den anden arving (D2), efter at boets bobestyrer havde vurderet dispositionerne som omstødelige.

Faktiske forhold

Kort før sin død i 2008 overdragede F otte ejendomme til sin datter, D1, herunder en udlejningsejendom (X) til en værdi af 41.225.000 kr. Købesummen blev delvist berigtiget ved en gave på 14 mio. kr. og et arveforskud. Samtidig ydede F en kontantgave på 39 mio. kr. til D1. Som følge af dispositionerne blev F beskattet af en ejendomsavance på 23.658.300 kr. for ejendom X, og D1 indbetalte gaveafgift for både ejendomsgaven og kontantgaven.

Bobestyrers vurdering og retsforlig

Efter F's død vurderede bobestyreren, at gaverne og arveforskuddet stod i misforhold til det uskiftede bos formue. Den anden arving, D2, anlagde derfor sag mod D1 med krav om omstødelse i henhold til Arveloven § 31, stk. 1. Parterne indgik et retsforlig, hvor det blev aftalt, at overdragelsen af ejendom X og kontantgaven på 39 mio. kr. skulle annulleres og tilbageføres til boet.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet bekræftede, at annulleringen af dispositionerne via retsforliget medførte, at parterne skulle stilles skattemæssigt, som om handlerne aldrig havde fundet sted. Dette indebar følgende:

• Annullering af avanceskat: Den ejendomsavance, som F blev beskattet af i 2007, skulle annulleres.
• Tilbagebetaling af gaveafgift: Den gaveafgift, D1 havde betalt, skulle tilbagebetales. Gaver til børn er som udgangspunkt ikke indkomstskattepligtige jf. Statsskatteloven § 4, men er afgiftspligtige efter Boafgiftsloven § 22. Da gavegrundlaget bortfaldt, skulle afgiften refunderes.
• Tilbageførsel af driftsresultat: Det skattemæssige resultat for ejendom X for perioden efter den oprindelige overdragelse skulle tilbageføres fra D1 til dødsboet.

Begrundelsen var, at retsforliget om omstødelse udgjorde en ændring af det privatretlige grundlag for de oprindelige dispositioner med tilbagevirkende kraft (ex tunc). Afgørelsen forudsatte, at ejendommen blev tilbageskødet til boet til den oprindelige overdragelsessum, og at kontantgaven blev tilbagebetalt til boet.