X AmbA: Kooperationsbeskatning efter strukturændringer

Skatterådet fastslog, at X AmbA efter planlagte strukturændringer fortsat ville opfylde betingelserne for at blive betragtet som en andelsforening og dermed fortsat være omfattet af kooperationsbeskatning. Dette skyldes, at X AmbA fortsat ville opfylde betingelserne i Selskabsloven § 1, stk. 1, nr. 3. Kooperationsbeskatningsreglerne tillader, at en andelsforening kan eje aktier eller anparter, uden at miste retten til at være kooperationsbeskattet efter Selskabsloven § 1, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.

SKATs bemærkninger

SKAT bemærkede, at før lov nr. 313 af 21. maj 2002 var der usikkerhed om, hvorvidt kooperationsbeskattede andelsforeninger kunne have ikke-kooperativ virksomhed i datterselskaber. Det fremgår nu udtrykkeligt af selskabsskatteloven, at andelsforeninger kan være kooperationsbeskattet, selvom de ejer aktier eller anparter i selskaber, der ikke opfylder betingelserne for kooperationsbeskatning.

Koncernfunktioner

Varetagelsen af koncernfunktioner vil som udgangspunkt ikke medføre tab af kooperationsbeskatning, såfremt de naturligt hører til det kooperationsbeskattede moderselskab i dets egenskab af aktieejer. Det skal dog vurderes konkret, om disse funktioner er forenelige med det kooperative formål.

• Et kooperationsbeskattet moderselskab kan stille garanti eller kaution til rådighed for datterselskabers kreditorer.
• Hvis garantien eller kautionen bliver aktuel, skal moderselskabet tilføre datterselskabet kapital, eller tilgodehavendet skal udlignes ved konvertering til kapital, så lånevirksomhed undgås.

Skatterådet har senest i SKM2010.145.SR bekræftet, at kautionsstillelse i forhold til et helejet datterselskab ikke påvirker adgangen til fortsat kooperationsbeskatning.

Datterselskabsaktivitet

Efter lovændringen er det uden betydning, hvilken aktivitet datterselskabet udøver. En andelsforening som X AmbA kan bevare kooperationsbeskatningen, selvom dele af andelsforeningens aktiviteter overdrages til et datterselskab, uanset om datterselskabet kan kooperationsbeskattes, jf. Selskabsloven § 1, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal skattelovgivningens almindelige regler følges, herunder ligningslovens § 2 om armslængdeprincippet.