Skattepligt for Hospice Ejendom og Drift

Sagen omhandler de skattemæssige konsekvenser ved etablering af to foreninger, Hospice Drift og Hospice Ejendom, hvor Hospice Drift skal drive et hospice, og Hospice Ejendom skal opføre og eje ejendommen, der udlejes til hospice-drift. Skatterådet har truffet afgørelse i sagen. Låneydere til Hospice Ejendom vil ikke blive skattepligtige af en fikseret rente, hvis der ydes foreningen et rentefrit lån til finansieringen af ejendomskøbet. Hospice Ejendom kan foretage fradrag for henlæggelse uden individualiseringskrav, når hele nettooverskuddet ved erhvervsmæssig virksomhed hensættes til Hospice Drift, og dermed til et alment velgørende formål. Hospice Ejendoms aktivitet vil være erhvervsmæssig efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6. Hospice Ejendom kan ikke foretage skattemæssige afskrivninger på ejendommen, som anvendes til hospice. Hvis investorlånet forrentes, bortfalder spørgsmålet om fradragsret for reklameydelser.

Faktiske forhold

• Hospice Drift vil modtage indtægter fra frivillige bidrag og tilskud fra staten/regionen.
• En støtteforening vil blive etableret for at indsamle bidrag til begge foreninger.
• Vedtægterne for Hospice Ejendom vil sikre, at overskud og afkast uddeles til Hospice Drift eller en lignende almenvelgørende forening.
• Der vil være vandtætte skodder mellem foreningerne, selvom nogle personer kan have bestyrelsesposter i begge.
• Ingen medlemmer eller låneydere vil have bestemmende indflydelse i foreningen.
• Ejendomskøbet finansieres primært af realkreditlån og lån fra medlemmerne.
• Lejen fra Hospice Drift til Hospice Ejendom vil være omkostningsbestemt.

Spørgsmål og svar

Rådgivers opfattelse

Rådgiver mente, at udlejningen ikke skulle betragtes som erhvervsmæssig virksomhed grundet koblingen mellem foreningerne. Hvis SKAT anså udlejningen for erhvervsmæssig, skulle Hospice Ejendom kunne udligne overskud med henlæggelser til almenvelgørende formål efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 3. Rådgiver henviste til praksis vedrørende afskrivning på plejehjem og argumenterede for, at Hospice Ejendom burde kunne foretage skattemæssige bygningsafskrivninger. Rådgiver mente ikke, at rentefrie lån tilsigtede skatteomgåelse og henviste til, at långiverne ikke ville have bestemmende indflydelse i foreningen.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at udlejning af ejendom er erhvervsmæssig virksomhed jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 4. SKAT henviste til SKM2010.58.SR og begrundede, at et hospice i relation til Afskrivningsloven § 14 må anses som et hospital, og at afskrivning efter Afskrivningsloven § 14, stk. 1 derfor er udelukket. SKAT henviste til, at der ikke var grundlag for at fiksere en renteindtægt, da de foretagne dispositioner ikke tilsigtede en omgåelse af skattelovgivningen. SKAT fandt, at Hospice Ejendom kan foretage fradrag for udlodninger og henlæggelser efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 2 og Selskabsskatteloven § 3, stk. 3, dog skal midlerne anvendes til formål, som Hospice Drift ikke kan yde i kraft af driftsoverenskomsten alene.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstillinger og svarede ja til spørgsmål 2 med bemærkninger om, at driften af et hospice har et almennyttigt formål, og at den selvejende institution Hospice Drift således ikke varetager erhvervsmæssige interesser.