Beskatning af aktier i incitamentsprogram

A-koncernen ønskede Skatterådets bekræftelse på, at beskatning af Matching Shares, Performance Shares I og Performance Shares II i deres incitamentsprogram først skulle ske ved udløbet af den treårige vestingperiode. Skatterådet bekræftede, at beskatningstidspunktet er ved udløbet af vestingperioden. Dette gjaldt også i den situation, hvor vestingperioden var ca. 2½ år. Afgørelsen er baseret på en vurdering af, at der er reel usikkerhed om opfyldelsen af betingelserne for tildeling af aktierne indtil vestingperiodens udløb.

Faktiske forhold

• A-koncernen planlagde at tilbyde et incitamentsprogram til ledere og nøglemedarbejdere, hvor de ved opfyldelse af visse betingelser vederlagsfrit ville få tildelt aktier efter en treårig vestingperiode.
• Programmet omfattede Matching Shares, Performance Shares I og Performance Shares II.
• For at deltage skulle medarbejderen deponere et antal A AB-aktier ("Saving Shares") i hele vestingperioden, og medarbejderen skulle være ansat i A-koncernen i hele perioden.
• Medarbejdernes ret til aktier var uoverdragelig, og de havde ingen stemmeret eller ret til udbytte før tildeling.
• For medarbejdere i B A/S var vestingperioden i det første program (LTIP 2010/2013) kun 2½ år.

Betingelser for bortfald

• Retten til aktier bortfaldt uden kompensation ved ansættelsesforholdets ophør, dog med visse undtagelser (pensionering, død, invalidering, outsourcing, frasalg).
• Saving Shares skulle være deponeret og måtte ikke afstås i vestingperioden.
• Hvis den samlede værdi af programmet oversteg 10 gange værdien af Saving Shares, ville tildelingen blive reduceret.

Særlige betingelser for aktierne

• Matching Shares: Hver Saving Share gav ret til 1 Matching Share.
• Performance Shares I: Tildeling afhang af årlig vækst i Profit Per Share (PPS) og Earnings Per Share (EPS).
• Performance Shares II: Tildeling afhang af A-koncernens økonomiske placering i forhold til andre koncerner i branchen.

Spørgers argumentation

Spørger mente, at beskatning skulle ske ved udløbet af vestingperioden, da der var reel usikkerhed om, hvorvidt betingelserne for tildeling ville blive opfyldt. Der blev henvist til SKM2007.786.SR og SKM2007.642.SR.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at der var suspensive betingelser knyttet til tildelingen af aktierne, hvilket udskød retserhvervelsen til vestingtidspunktet. SKAT henviste til SKM2009.749.SKAT og bemærkede, at det tidsmæssige perspektiv (3 år) bidrog til usikkerheden. SKAT henviste til Ligningsloven § 16 og Statsskatteloven § 4 vedrørende beskatning af personalegoder.