CFC-Beskatning af Datterselskab og Filial

Selskab A ønskede at få afklaret en række spørgsmål vedrørende CFC-beskatning i relation til et datterselskab og et fast driftssted. Skatterådet bekræftede, at B Holding ApS, C Holding ApS, D Holding ApS og E Holding ApS hver især er at betragte som moderselskaber i Selskab A, jf. Selskabsskatteloven § 32, stk. 6, og dermed potentielt CFC-skattepligtige. Rådet fandt også, at Filial A's aktiver ikke skal medregnes i opgørelsen af Selskab As finansielle aktiver. Overførsel af indkomst fra Filial A påvirker ikke Selskab As opgørelse af finansielle indtægter. Afkast af investering af overskudslikviditeten fra det faste driftssted i passiv kapitalanbringelse skal som udgangspunkt medregnes til det faste driftssteds opfyldelse af kriterierne for at blive betragtet som CFC-filial. Investering i faste ejendomme beliggende i land X vil skulle henregnes til Selskab As indkomst. Investering fra Selskab A i faste ejendomme i land Y vil være uvedkommende for indkomstopgørelsen i Selskab A. Afkastet af faste ejendomme beliggende i land Y skal medregnes til Filial As indkomstopgørelse, men ikke indgå i opgørelsen af CFC-indkomsten for Filial A. Ved investering i faste ejendomme i andre lande end land X og Y, vil afkastet ikke skulle medregnes til hverken Selskab A eller Filial A.

Baggrund

Koncernen A er struktureret med flere holdingselskaber (B Holding ApS, C Holding ApS, D Holding ApS og E Holding ApS) der ejer kapitalandele i Selskab A. Selskab A ejer Filial A. F påtænker at overdrage sine aktier i Selskab A til en uafhængig tredjemand.

Spørgsmål og svar

Skatterådet tog stilling til en række spørgsmål vedrørende CFC-beskatning:

• Skal der ske dansk CFC-beskatning af Selskab A hos de danske holdingselskaber, hvis Selskab As finansielle nettoindkomst overstiger 50 pct. af den samlede skattepligtige indkomst, og de finansielle aktiver gennemsnitligt udgør mere end 10 pct. af de samlede aktiver? Ja.
• Skal Selskab As investering i Filial A indgå ved vurderingen af, om Selskab As finansielle aktiver gennemsnitligt udgør mere end 10 pct. af de samlede aktiver? Nej.
• Vil en aktieoverdragelse fra F til en uafhængig tredjemand medføre, at der ikke skal ske dansk CFC-beskatning af Selskab A? Ja, se indstillingen.
• Hvis Selskab A er skattepligtig til Danmark som følge af ledelsens sæde, indgår resultatet af Filial A så i det danske beskatningsgrundlag? Nej.
• Påvirker overførsel af indkomst fra Filial A til Selskab A opgørelsen af Selskab As finansielle nettoindkomst? Nej.
• Henregnes afkastet af værdipapirer, som Filial A investerer i, alene til Filial A ved vurderingen af CFC-beskatning? Se indstillingen.
• Henregnes afkastet af faste ejendomme til indkomsten i Selskab A, for så vidt angår ejendomme beliggende i land X, og er denne indkomst ikke CFC-indkomst? Ja.
• Er afkastet af faste ejendomme beliggende i land Y uvedkommende for opgørelsen af CFC-indkomsten og den samlede skattepligtige indkomst for Selskab A? Ja.
• Indgår afkastet af faste ejendomme beliggende i land Y ved opgørelsen af den samlede skattepligtige indkomst for Filial A, men ikke ved opgørelsen af CFC-indkomsten for Filial A? Ja.
• Er afkastet af faste ejendomme beliggende i et hvilket som helst andet land end land X og land Y uvedkommende for opgørelsen af CFC-indkomsten og den samlede skattepligtige indkomst for henholdsvis Selskab A og Filial A? Ja.

Skatterådets Begrundelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling og begrundelse i alle spørgsmål.