Skattefri omdannelse af partnerselskab til aktieselskab

Ligningsrådet har truffet afgørelse om de skattemæssige konsekvenser ved omdannelse af et partnerselskab (P/S A) til et aktieselskab. P/S A er ejet af B ApS og C ApS, hvor C ApS ligeledes er 100 % ejet af B ApS. Det ønskes at omdanne P/S A til et aktieselskab i henhold til aktieselskabslovens § 134n. P/S A ejer en industriejendom, som udlejes koncerninternt. Omdannelsesdatoen er planlagt til den 1. juli 2009, hvilket er sammenfaldende med koncernens regnskabsår. Repræsentanten har anmodet om bindende svar på, om omdannelsen kan ske efter reglerne om skattefri tilførsel af aktiver i fusionsskatteloven.

Spørgsmål 1: Skattefri tilførsel af aktiver

Ligningsrådet fandt, at omdannelsen af P/S A til et aktieselskab kan ske som en skattefri tilførsel af aktiver uden tilladelse fra SKAT, jf. Fusionsskatteloven § 15 c, stk. 1, 4. pkt. og Fusionsskatteloven § 15 d. Det er en forudsætning, at samtlige aktiver og passiver vedrørende den overdragne virksomhed efter tilførslen vil være at genfinde i det modtagende selskab, og at samtlige andele i P/S A samles samtidigt i det modtagende selskab ved tilførslen. Det er ligeledes en forudsætning, at de deltagende selskaber udelukkende bliver vederlagt med aktier i det modtagende selskabs kapital.

Spørgsmål 2: Udbyttebegrænsning

Ligningsrådet bekræftede, at ved gennemførelse af en skattefri tilførsel uden tilladelse vil der gælde sædvanlige krav om udbyttebegrænsning. Det vil sige, at udlodning af udbytte fra det modtagende selskab skal ske i overensstemmelse med Fusionsskatteloven § 15 d, stk. 8. Det bemærkes, at der er fremsat et lovforslag (L 202), som ændrer Fusionsskatteloven § 15 c og Fusionsskatteloven § 15 d, og som er vedtaget den 28. maj 2009. Efter de nye regler er det et vilkår, at det indskydende selskab ikke afstår aktier i det modtagende selskab i en periode på 3 år efter vedtagelsen af tilførslen. Lovforslaget ophæver tillige bestemmelsen i Fusionsskatteloven § 15 d, stk. 8 om udbyttebegrænsning, men dette har først virkning fra og med indkomståret 2010.

Spørgsmål 3: Skattemæssig periodeopgørelse

Ligningsrådet fandt, at der for P/S A ikke skal udarbejdes skattemæssig periodeopgørelse på tidspunktet for omdannelsens registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Dette skyldes, at omdannelsesdatoen er sammenfaldende med koncernens regnskabsår, og der dermed ikke er tale om en omstrukturering, der gennemføres med skattemæssig virkning tilbage til et tidspunkt før koncernforbindelsens etablering.