Fradrag for tab på garantkonti

Ligningsrådet har truffet afgørelse om fradrag for tab på garantkonti i forbindelse med Sparekassen A's konkurs. Garanterne ville modtage ca. 20 % af deres indskud i form af aktier i B Bank og kontanter. Likvidator forventede at dække renter fuldt ud, men kun dække ca. 10 % af garantkapitalen. Spørger havde garantbeviser for 20.000 kr. og ville modtage 2 aktier i B Bank og ca. 400 kr. kontant.

Ligningsrådet fandt, at tab på garantkonti kan sidestilles med tab på fordringer, og at der er fradrag for det konstaterede tab iht. Kursgevinstloven.

SKATs Begrundelse

• SKAT bemærkede, at B Bank A/S havde overtaget aktiver og passiver fra Sparekassen A, bortset fra garantikapitalen og renter heraf.
• Som vederlag modtog Sparekassen A aktier i B Bank A/S, der skulle fordeles til garanterne.
• SKAT henviste til Sparekassen A's vedtægter, hvoraf det fremgår, at garanterne ikke er ejere af sparekassens formue eller overskud.
• Et garantibevisindskud betragtes som et indskud på en indlånskonto på særlige vilkår.
• Garantikapitalen betragtes som en gæld, der påhviler sparekassen.
• Der er tale om en pengefordring, jf. Kursgevinstloven § 1.
• Da kreditor er et selskab, afgøres fradragsret for tab på fordringen efter Kursgevinstloven § 3, Kursgevinstloven § 4 og Kursgevinstloven § 5.

Afgørelse om tabsberegning

Tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen, jf. Kursgevinstloven § 26.

• Anskaffelsessummen for garantbeviserne var 20.000 kr.
• Afståelsessummen svarer til andelen af likvidationsprovenuet (aktier i B Bank og kontanter).
• Det fradragsberettigede tab kan opgøres som anskaffelsessummen fratrukket summen af det kontante likvidationsprovenu og kursværdien af de udloddede aktier på erhvervelsesdatoen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.