Tab på garantbeviser ikke fradragsberettiget

Spørger ønskede at vide, om tab på garantbeviser i Sparekassen A kunne sidestilles med tab på aktier og dermed give fradrag i aktieindkomsten. Derudover ønskede spørger svar på, hvordan et eventuelt tab skulle opgøres, hvad anskaffelsessummen på de modtagne aktier ville være, og om rentetilskrivning pr. dato for likvidationens indtræden ville være skattefri. Skatterådet fulgte SKATs indstilling og besvarede alle spørgsmål benægtende.

Faktiske forhold

Sparekassen A krakkede i efteråret 2008, hvorefter B Bank overtog aktiver og forpligtelser, undtagen garantkapital og renter heraf. Garanterne forventede ca. 20 % dækning i form af aktier i B Bank. Likvidator forventede fuld dækning af renter, men kun 10 % dækning af garantikapitalen. Udlodning skulle ske i både aktier i B Bank og kontanter for at sikre ligelig fordeling.

Spørger havde garantbeviser for 10.000 kr. Hvis likvidationsprovenuet blev som forventet, ville det svare til 1 aktie i B Bank og 200 kr. kontant.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at der ikke var fortilfælde eller praksis for tab på garantbeviser, hverken civilretligt eller skatteretligt.

SKATs begrundelse

• Garantbeviser kan ikke anses som aktier, men kvalificeres som fordringer.
• Personer har som udgangspunkt ikke fradrag for tab på fordringer, jf. Kursgevinstloven § 14, medmindre særlige undtagelser gælder.
• Spørgers tab på garantbeviserne er ikke omfattet af disse undtagelser.
• Anskaffelsessummen på aktien i B Bank A/S er børskursen på erhvervelsesdatoen.
• Der er ikke hjemmel til at fritage renter for beskatning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at tab på garantbeviser ikke kan sidestilles med tab på aktier, anskaffelsessummen på aktierne ikke er den oprindelige garantikapital reduceret med kontant udlodning, og rentetilskrivning pr. dato for likvidationens indtræden ikke er skattefri.