Beskatning af andelshavere i andelsforening S

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattemæssige forhold vedrørende medlemskab af andelsforeningen S. Spørgsmålene omhandler indkomstbeskatning af indskud, bonus, forrentning, avance ved overdragelse af indskud, samt fradrag for kontingentbetaling.

Faktiske forhold

D, en brancheorganisation for danske x-ejere, har indgået en aftale med P ekonomisk förening, der ejes af svenske x-ejere. Aftalen giver danske x-ejere mulighed for at blive medlem af P via det danske andelsselskab S og sælge y-produkter på samme vilkår som P's svenske medlemmer.

Medlemskab i S indebærer ejerskab, investering og afkast baseret på fire hovedprincipper:

• Indskudskapital: Etableres ved kontant indskud eller gradvist via lavere priser for y-leverancer.
• Indskudsemission: Overførsel af fri egenkapital til medlemsindskud.
• Bonus: Årlig udbetaling baseret på medlemmets træleverance.
• Forrentning af indskudskapital: Årlig udbetaling, der ikke kan overstige normal forrentning.

Spørgsmål og svar

1. Kan det bekræftes, at etablering og forøgelse af indskudskapital beskattes hos andelshaveren ved udtræden eller udbetaling, og ikke ved afkortning i priserne? Ja.
2. Gælder det samme for etablering og forøgelse af overindskud? Ja.
3. Kan det bekræftes, at udbetaling af bonus indkomstbeskattes i det år, hvor der træffes beslutning om udbetalingen? Ja.
4. Kan det bekræftes, at udbetaling af forrentningen af indskudskapitalen indkomstbeskattes i det år, hvor der træffes beslutning om udbetalingen? Ja.
5. Kan det bekræftes, at beskatning af avance ved overdragelse af indskud til anden andelshaver sker i det år, hvor der indgås aftale om videresalg? Ja.
6. Kan det bekræftes, at indskud i S kan foretages med midler opsparet i virksomhedsskatteordning? Ja.
7. Kan det bekræftes, at andelshaverens betaling af kontingent til S kan fradrages som en driftsomkostning i andelshaverens virksomhed? Ja.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at etablering af indskudskapital via reduktion af udbetalinger til medlemmet ikke medfører skattemæssige konsekvenser for medlemmet, da det tilbageholdte beløb er egenkapital for andelsforeningen. Dette er i overensstemmelse med Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, der fastslår, at omsætning med medlemmerne skal anvendes som grundlag for udlodninger.

Bonus beskattes hos andelshaveren i det år, hvor generalforsamlingen træffer beslutning om udbetalingen. Forrentning af indskudskapitalen anses som udbytte og beskattes ligeledes ved beslutning om udbetaling.

Avance ved overdragelse af indskud beskattes som kapitalindkomst i det år, hvor der indgås en bindende overdragelsesaftale, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 18.

Indskud i S kan foretages med midler opsparet i virksomhedsskatteordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 2, forudsat at S opfylder betingelserne for at være omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1.

Kontingentbetalinger til S kan fradrages som en driftsomkostning, da medlemskabet er begrundet i hensynet til driften af andelshaverens virksomhed.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.