Beskatning af indskudskapital i andelsselskab

A er et dansk indregistreret andelsselskab, der ønsker at indføre indskudskapital som en del af selskabets egenkapital. Indskudskapitalen kan ikke overdrages, men kan stilles som sikkerhed. Udbetaling sker ved ophør af medlemskab efter beslutning fra repræsentantskabet, typisk over tre år. Selskabet har både danske og udenlandske medlemmer, hvoraf nogle er indirekte medlemmer via udenlandske kooperativer. Det ønskes bekræftet, at henlæggelse til indskudskapital ikke udløser beskatning, at udbetaling beskattes hos danske andelshavere ved repræsentantskabets beslutning, og at udenlandske andelshavere ikke beskattes af udbetalinger eller forrentning af indskudskapitalen i Danmark. Skatterådet bekræfter, at der ikke udløses beskatning ved henlæggelse til indskudskapital, men først ved udbetaling, og at udenlandske andelshavere ikke beskattes i Danmark af udbetalinger fra indskudskapitalen eller forrentning heraf. Dette skyldes, at udbetalingerne anses som betaling for leverancer og ikke som udbytte.

Spørgsmål 1: Beskatning ved henlæggelse til indskudskapital

Skatterådet bekræfter, at der ikke udløses beskatning hos andelshaverne i forbindelse med henlæggelse til indskudskapital. Indskudskapitalen betragtes som egenkapital i A, og andelshaverne har ikke et retskrav på udbetaling, før repræsentantskabet træffer beslutning herom. SKAT henviser til SKM2011.227.SR og fastslår, at indskudskapitalen tilhører A, og andelshaverne kan ikke sidestilles med kreditorer.

Spørgsmål 2: Beskatning ved udbetaling fra indskudskapital

Skatterådet bekræfter, at danske andelshavere beskattes på det tidspunkt, hvor repræsentantskabet træffer beslutning om udbetaling fra indskudskapitalen, det vil sige ved den ratevise udbetaling over tre år. Da udbetaling forudsætter beslutning fra repræsentantskabet, erhverver andelshaverne først ret til beløbet på dette tidspunkt. Udbetalingen anses som personlig indkomst.

Spørgsmål 3: Beskatning af udenlandske andelshavere ved udbetaling

Skatterådet bekræfter, at andelshavere hjemmehørende i udlandet ikke beskattes i Danmark, når repræsentantskabet beslutter udbetalinger fra indskudskapitalen. Udbetalingen betragtes som betaling for leverancer og ikke som udbytte omfattet af Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 6 eller Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c. Rådet henviser til SKM2011.227.SR og Juridisk Vejledning C.B.2.8.

Spørgsmål 4: Beskatning af forrentning af indskudskapital for udenlandske andelshavere

Skatterådet bekræfter, at udenlandske andelshavere ikke beskattes i Danmark i forbindelse med udbetaling af "forrentning" af indskudskapitalen. Da indskudskapitalen er egenkapital, kan "forrentningen" ikke defineres som rente. Rådet henviser til SKM2011.227.SR, hvor "forrentningen" anses som et tillæg til efterbetaling for leverancer og dermed ikke skattepligtig efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1.