Køberetsaftale mellem person og eget selskab

A ønskede bindende svar på, om han skattefrit kunne overdrage 5 ha jord til sit anpartsselskab B via en køberetsaftale, om selskabets årlige optionspræmiebetalinger til A personligt var fradragsberettigede, og om disse præmier kunne indgå i As virksomhedsskatteordning. Skatterådet svarede nej til alle spørgsmål. Rådet fandt, at køberetsaftalen mellem A og hans selskab ikke kunne tillægges skattemæssig betydning, og at optionspræmierne hverken var fradragsberettigede for selskabet eller kunne indgå i As virksomhedsskatteordning.

Faktiske forhold

• A påtænkte at købe en landbrugsejendom for 4.300.000 kr. og afholde 200.000 kr. til nedrivning.
• Ejendommen bestod af ca. 10 ha landbrugsjord, hvoraf halvdelen var braklagt.
• A ønskede at give sit selskab B en 10-årig køberet til 5 ha af jorden til anskaffelsespris (2.250.000 kr.).
• B skulle årligt betale 250.000 kr. for køberetten, hvilket selskabet ønskede at fradrage, og A ønskede at indregne i sin virksomhedsskatteordning.

Skats begrundelse (Spørgsmål 1)

Da A indgår en køberetsaftale med sit eget selskab, elimineres det suspensive element, og armslængdeprincippet kan ikke efterleves. Afståelsessummen vil derfor ikke blive tillagt betydning i skattemæssig henseende, jf. Ligningsloven § 2.

Skats begrundelse (Spørgsmål 2)

SKAT fandt, at A ikke skattemæssigt kunne indgå en aftale med B om optionspræmiebetalinger. Optionspræmier er generelt ikke fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Skats begrundelse (Spørgsmål 3)

Optionspræmien skulle ikke beskattes som løbende indkomst, men den skattemæssige behandling afhænger af, om køberetten udnyttes eller ej. Udnyttes køberetten, indgår præmiebeløbet i den skattepligtige ejendomsavance i virksomhedsskatteordningen. Udnyttes køberetten ikke, foretages en opgørelse af den skattepligtige ejendomsavance ud fra princippet om delafståelse.