Genanbringelse af fortjeneste i ægtefælles virksomhed

Spørger ønskede at vide, om fortjeneste fra salg af ubebygget landbrugsjord kunne genanbringes i forbedringsudgifter på enten ægtefællens boghandel eller en boghandel, som spørger havde købt af ægtefællen. Ligningsrådet bekræftede, at dette var muligt, såfremt betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A i øvrigt er opfyldt. Afgørelsen er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• Spørger er landmand og ejer en landbrugsejendom samt et ubebygget landbrugslod.
• Spørger påtænker at afstå landbrugsloddet og genanbringe ejendomsavancen i ægtefællens erhvervsvirksomhed.
• Ægtefællen ejer en boghandel, som skal udbygges for ca. 2,7 mio. kr.

SKATs indstilling og begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal som udgangspunkt medregnes ved indkomstopgørelsen efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.
• Efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C kan en skattepligtig under visse betingelser udskyde beskatningen af fortjeneste ved afståelse af en fast ejendom.
• Genanbringelse kan ske i den del af ejendommen, der anvendes erhvervsmæssigt i ejerens eller den samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed.
• Udlejning af anden fast ejendom end landbrug mv. anses ikke for erhvervsvirksomhed.
• En skattepligtig kan anvende fortjeneste ved afståelse af ejendom til at nedsætte anskaffelsessummen på en anden ejendom, såfremt ejendommen har været anvendt erhvervsmæssigt i enten den skattepligtige eller den skattepligtiges ægtefælles erhvervsvirksomhed.
• Betingelserne finder tilsvarende anvendelse, hvis en ægtefælle afstår fast ejendom og den anden ægtefælle erhverver fast ejendom, forudsat at ægtefællerne er samlevende ved udgangen af såvel det indkomstår, hvori afståelse og erhvervelse finder sted.
• Det er en betingelse for anvendelse af reglerne om genanbringelse, at spørger enten erhverver fast ejendom i indkomståret forud for, i samme indkomstår eller senest i det indkomstår, der følger efter afståelsesåret.
• Det er endvidere en betingelse, at spørger senest for det indkomstår, hvori erhvervelsen finder sted, begærer nedsættelsesreglen anvendt ved indsendelse af rettidig selvangivelse.
• Der kan ske genanbringelse i forbedringsudgifter, men ikke i vedligeholdelsesudgifter, jf. SKM2001.308.LSR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørger kan genanbringe fortjeneste fra salg af ubebygget landbrugsjord i tilbygning/forbedringsudgifter på ægtefællens boghandel, såfremt betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A i øvrigt er opfyldt. Dette gælder også, hvis spørger erhverver ægtefællens ejendom.