Genanbringelse af ejendomsavance efter virksomhedsomdannelse

Spørger ønskede at vide, om ejendomsavance fra salg af en ejendom i 2006, der var opsparet i virksomhedsordningen, kunne genanbringes af selskabet A ApS ved køb af en erhvervsejendom i 2007 efter en skattefri virksomhedsomdannelse. Spørger ønskede ligeledes at vide, om opsparingen i virksomhedsordningen for 2006 kunne ændres, hvis spørger personligt anvendte genanbringelsesreglerne ved køb af en erhvervsejendom i 2007. Skatterådet fulgte SKATs indstilling og besvarede begge spørgsmål med nej.

Faktiske forhold

• Spørger er landmand og ejede i 2006 flere landbrugsejendomme.
• Spørger anvendte virksomhedsordningen.
• I 2006 solgte spørger en landbrugsejendom med en ejendomsavance på 4.302.218 kr., som blev opsparet i virksomhedsordningen.
• Med virkning fra 1. januar 2007 blev virksomheden omdannet til A ApS.
• I 2007 erhvervede spørger eller ordre en ny landbrugsejendom til ca. 3.300.000 kr.

Spørgers argumenter

• Spørger ønskede at få belyst de skattemæssige følger af transaktionen, herunder muligheden for at genanbringe ejendomsavance efter en skattefri virksomhedsomdannelse.
• Spørger anførte, at det ikke fremgår direkte af lovgivningen, at man mister muligheden for genanbringelse ved anvendelse af lov om skattefri virksomhedsomdannelse.
• Spørger mente, at det nye selskab burde have mulighed for at genanbringe en ejendomsavance, når en skatteyder anvender lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

SKATs begrundelse

• SKAT anførte, at Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A giver mulighed for at udskyde beskatningen af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom ved genanbringelse.
• SKAT henviste til Virksomhedsoverdragelsesloven § 6, stk. 1, 1. pkt., hvorefter aktiver og passiver behandles som erhvervet af selskabet på de tidspunkter, hvor de er erhvervet af den hidtidige ejer.
• SKAT fandt, at den realiserede ejendomsavance indgik som et kontantbeløb ved virksomhedsomdannelsen, og at det derfor var et kontantbeløb, der blev overført til selskabet, og ikke en ejendomsavance, som selskabet kunne genanbringe.
• SKAT anførte, at spørger ikke havde opfyldt betingelserne for at anvende genanbringelsesreglerne, da der ikke rettidigt var indsendt begæring om nedsættelse.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og besvarede begge spørgsmål med nej.