Skattefri fusion og succession af varemærkerettigheder

A A/S ønskede at fusionere skattefrit med B ApS, hvor A A/S skulle være det fortsættende selskab. Spørgsmålet var, om A A/S ved fusionen kunne succedere i brugsretten til A-varemærket for det nord- og sydamerikanske marked, således at brugsretten og ejerskabet til varemærket blev samlet i ét selskab. Skatterådet bekræftede, at dette var muligt. Ved en skattefri fusion efter Fusionsskatteloven § 8, stk. 1 kan A A/S succedere i brugsretten. Dette skyldes, at der ved fusionen overføres et aktiv i form af retten til at forhandle produktet på det nord- og sydamerikanske marked. Skatterådet var enige i SKATs indstilling og begrundelse. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• A-koncernen producerer og sælger X med en årlig omsætning på ca. 1,1 mia. kr.
• I 2002 indgik A-koncernen aftale med E og F om ekspansion på det amerikanske marked, hvilket førte til oprettelsen af B ApS.
• A A/S indgik eneforhandlingsaftale med B ApS for det nordamerikanske marked, senere udvidet til Sydamerika.
• B ApS betalte royalty af nettoomsætningen.
• Aftalen var uopsigelig fra rettighedshaverens side, så længe eneforhandleren opretholdt en salgsorganisation.

Begrundelse for fusion

• Forretningsmæssige og organisatoriske fordele ved at sammenlægge de to selskabers virksomhed.
• A A/S vil fuldt ud råde over rettighederne til selskabets produkter på et globalt marked.
• Aftalen mellem B ApS og A A/S om eneforhandling bortfalder, og dermed også royaltybetalinger.

Spørgers argumentation

• Fusionen forventes gennemført som en skattefri fusion efter Fusionsskatteloven § 8, stk. 1.
• Der sker ikke beskatning i det indskydende selskab af fortjeneste og tab på aktiver og passiver.
• Beskatningen udskydes, indtil det modtagende selskab afstår de overtagne aktiver og passiver.
• Den skattemæssige succession omfatter også fordringer og gæld.
• Der foreligger et aktiv, der kan succederes i, fordi brugsretten til varemærket overgår til det modtagende selskab.

SKATs indstilling

• Ved skattefri fusion er det bærende element, at der ikke sker beskatning i det indskydende selskab.
• Det modtagende selskab succederer for så vidt angår de overtagne aktiver og passiver.
• Fusionsskatteloven § 8 kræver, at der er et konkret aktiv eller passiv, som er i behold ved fusionen.
• I denne sag er der et aktiv i form af rettigheden knyttet til eneforhandlingsretten af varemærket A.
• Værdien af varemærket på disse markeder er oparbejdet af B ApS.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.