Genplacering af ejendomsavance i ferielejligheder ikke tilladt

Spørger ønskede at genplacere ejendomsavance fra salg af 20 ha jord i en totalrenovering af en staldbygning til 7 ferielejligheder for handicappede. Ligningsrådet svarede nej til dette.

Faktiske forhold

• Spørger og ægtefælle ejer en landbrugsejendom på 42,2 ha, hvor jorden er bortforpagtet.
• Spørger driver en dagpleje, mens ægtefællen arbejder uden for bedriften.
• Ønske om at renovere staldbygning til 7 ferielejligheder for handicappede.
• Udlejning af lejlighederne til handicappede og hjælpere/familie.
• Ombygningen er estimeret til 6.002.500 kr.
• Finansiering via jordsalg på ca. 20 ha med en skønsmæssig ejendomsavance på 2.650.000 kr.
• Jordsalg og ombygning planlagt til 2008.

Spørgers argumenter

• Efter frasalget vil ejendommen stadig være vurderet som en landbrugsejendom.
• Udlejningen skal betragtes som erhvervsmæssig, da ejendommen er vurderet efter vurderingslovens § 33, stk. 1.
• Der kan ske genanbringelse af avance ved salg af jord i ombygningsudgifterne på driftsbygningerne.

SKATs indstilling og begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom beskattes efter Ejendomsavancebeskatningsloven (EBL).
• Efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A kan beskatning udskydes ved genanskaffelse af en ny ejendom.
• Genanbringelse kan kun ske for den del af fortjenesten, der vedrører den erhvervsmæssige del af den afståede ejendom.
• Udlejning af anden fast ejendom end landbrug mv. anses ikke for erhvervsvirksomhed, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, stk. 1.
• Det er en betingelse for genanbringelse, at erhvervelsen finder sted i indkomståret før, i eller efter afståelsesåret.
• Ifølge Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C kan anskaffelsessummen nedsættes ved ombygning, tilbygning eller nybygning på ejendomme omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, hvis ejendommen anvendes erhvervsmæssigt.
• Ombygning skal forstås i overensstemmelse med statsskatteloven (SL) § 6, litra e, om fradragsberettigede vedligeholdelsesudgifter, jf. SKM2001.308.LSR.
• Udlejning af ferielejligheder anses ikke for erhvervsmæssig virksomhed i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, stk. 1.
• SKAT fandt, at det ikke er muligt at genanbringe ejendomsavance i udgifter til ombygning af driftsbygninger til ferielejligheder til udlejning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.