Bonusordning via fantomaktier og fradragsret

H A/S ønskede at indgå en aftale om bonusløn med 3-5 af sine medarbejdere for at knytte disse tættere til virksomheden via såkaldte fantomaktier. Spørgsmålet var, om medarbejderne først erhverver ret til bonus, når generalforsamlingen beslutter at udlodde udbytte, eller når aktionærerne aftaler at sælge aktierne, og om H A/S har fradragsret for bonusbeløbene. Skatterådet svarede ja til det første spørgsmål og delvist ja til det andet, idet fradragsretten ikke gælder ved salg af aktierne. SKAT forudsætter herved, at udgifterne ikke kan henføres til konkrete salgsbestræbelser med hensyn til selskabets aktier.

Faktiske forhold

• H A/S er et unoteret selskab uden hovedaktionær, der beskæftiger sig med transport, kranarbejde og vindmølleprojekter.
• Selskabet har haft en støt stigende indtjening.
• Selskabet ønskede at indgå aftale om bonusløn med 3-5 medarbejdere via fantomaktier.
• Bonussen afregnes tilnærmelsesvis som for aktionærerne, når der udloddes udbytte eller ved salg af aktierne.
• Kun overskud realiseret efter 1. oktober 2007 indgår i bonusberegningen.
• Bonus ved salg af aktier beregnes som merværdi i perioden efter 1. oktober 2007.
• Bonusaftalen bortfalder ved udlodning.

Spørgers opfattelse

• Medarbejderen skal kun beskattes af bonus, når den udbetales baseret på udbytteudlodning.
• Bonus er fradragsberettiget som lønudgift.
• Vestre Landsrets dom i SKM2007.534.VLR bør ikke afskære fradragsretten, da bonus ikke er knyttet til særlig indsats ved salg.

SKATs begrundelse

• Fantomaktier beskattes som A-indkomst efter Kildeskatteloven § 43, stk. 1 og Arbejdsmarkedsfondslovens § 8, stk. 1, litra a.
• Beskatning sker senest 6 måneder efter endelig retserhvervelse, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 21, stk. 1.
• Retserhvervelse er suspensiv, da den afhænger af generalforsamlingens beslutning om udbytteudlodning.
• Bonus ved udbytteudlodning er fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da den er relateret til den løbende drift.
• Bonus ved salg af aktier er ikke fradragsberettiget, jf. Statsskatteloven § 5, stk. 1, da den primært tjener aktionærernes interesser.
• SKAT henviste til SKM2007.534.VLR, hvor bonus i forbindelse med salg ikke var fradragsberettiget.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet fulgte SKATs indstilling.