Skattefri spaltning og efterfølgende lodret fusion

Ligningsrådet bekræftede, at en skattefri lodret fusion mellem A ApS og X 1, samt mellem C ApS og X 3, ikke medfører, at en forudgående skattefri spaltning af X ApS bliver skattepligtig, jf. bestemmelserne i Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8. Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt de efterfølgende fusioner påvirkede den skattefri spaltning. SKAT fandt, at der ikke er hjemmel til at anse de lodrette fusioner for at være i strid med udbyttebegrænsningsreglerne. Rådet var enigt i SKATs indstilling.

Faktiske forhold

X ApS besad 71,33 % af anpartskapitalen i Y ApS, som blev stiftet ved apportindskud af aktierne i Z A/S. Aktionærerne i X ApS var A ApS, B og C ApS. Den eksisterende koncernstruktur gav anledning til forskellige ønsker vedrørende udbyttepolitikken.

Disposition

Det var hensigten at omstrukturere koncernen for at etablere et særskilt holdingselskab for B. Dette skulle ske ved en skattefri ophørsspaltning af X ApS, hvor aktiver og passiver fordeles mellem tre nystiftede selskaber: X 1 (ejet af A ApS), X 2 (ejet af B) og X 3 (ejet af C ApS). Efter spaltningen var det planen at gennemføre to skattefrie, lodrette fusioner:

• A ApS og X 1 fusioneres, med A ApS som det fortsættende selskab.
• C ApS og X 3 fusioneres, med C ApS som det fortsættende selskab.

Argumentation

Repræsentanten argumenterede for, at de lodrette fusioner ikke var i strid med udbyttebegrænsningsreglerne i Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8, da bestemmelsen ikke indeholder et forbud mod efterfølgende omstruktureringer. Fusionerne ville ikke give A og C mulighed for at tømme A ApS og C ApS for værdier gennem skattefrit udbytte, da de ville blive beskattet af eventuelle efterfølgende udbytteudlodninger. Der blev henvist til SKM2007.922.SR og SKM2008.169.SR.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT anførte, at udgangspunktet er, at man ikke ved efterfølgende omstruktureringer kan undgå værnsreglen. Dog er der ikke i reglerne for spaltning uden tilladelse et forbud mod at foretage efterfølgende omstruktureringer. Den lodrette fusion ansås ikke i sig selv for at være skattefrit udbytte, hvorfor Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8 ikke fandt anvendelse. SKAT indstillede, at spørgsmålet besvares med ja.