Overførsel af udbyttebegrænsning ved skattefri spaltning

Ligningsrådet bekræftede, at udbyttebegrænsningen jf. Aktieavancebeskatningsloven § 36 A, stk. 7 overføres til de modtagende selskaber ved ophørsspaltning efter en skattefri aktieombytning uden tilladelse. Rådet bekræftede også, at den beskrevne ophørsspaltning kunne gennemføres skattefrit uden tilladelse, jf. Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1. Sagen omhandler et generationsskifte, hvor aktierne i A Holding A/S blev overdraget fra A til hans tre børn, B, C og D, i efteråret 2007 med skattemæssig succession. Formålet er at opnå en ejerstruktur, hvor B, C og D ejer deres andele i A Holding A/S gennem hvert deres 100 % ejede holdingselskaber. Dette skulle opnås via en aktieombytning efterfulgt af en ophørsspaltning.

Faktiske forhold

• Aktierne i A Holding A/S blev overdraget fra A til hans tre børn (B, C og D) i efteråret 2007.
• Overdragelsen skete med skattemæssig succession efter Aktieavancebeskatningsloven § 34.
• B, C og D overtog As oprindelige anskaffelsessum og anskaffelsestidspunkt.
• A Holding A/S er øverste holdingselskab med køb, opførelse og salg af Y og Z som hovedaktivitet.

Den ønskede ejerstruktur

• Først en skattefri aktieombytning, hvor et nyt holdingselskab (E Holding A/S) indskydes mellem de personlige aktionærer og A Holding A/S.
• Derefter en ophørsspaltning af E Holding A/S, så B, C og D får hvert sit holdingselskab (B Holding A/S, C Holding A/S og D Holding A/S).

Spørgers opfattelse

• Udbyttebegrænsningen efter Aktieavancebeskatningsloven § 36 A, stk. 7 overføres til de modtagende selskaber ved den efterfølgende ophørsspaltning.
• Alle betingelser for en skattefri ophørsspaltning uden tilladelse er opfyldte.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT fandt, at det ville stride mod lovens formål, hvis udbyttebegrænsningen ikke fortsatte i det modtagende selskab efter en skattefri fusion, med henvisning til SKM2007.922.SR.
• Da B, C og D har erhvervet aktierne med skattemæssig succession, anses de for at have været aktionærer i mere end 3 år.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.