Virksomhedsordning og moms ved udlejning af fem ferielejligheder

En skatteyder, der havde solgt jorden fra sin landbrugsejendom, ønskede at investere i fem hotelejerlejligheder for at fortsætte sin virksomhed under virksomhedsordningen. Spørgeren fraskrev sig kontraktligt al ret til privat benyttelse af lejlighederne. Skatterådet bekræftede, at udlejningen under disse omstændigheder kunne betragtes som erhvervsmæssig virksomhed.

Skattemæssig behandling og virksomhedsordningen

Skatterådet fastslog, at da lejlighederne udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt, kunne de indgå i virksomhedsordningen i henhold til Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1 og Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 3. Spørgeren kunne fortsætte med at anvende virksomhedsordningen uden afbrydelse, forudsat at investeringen i den nye virksomhed skete inden for fristen i Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 2. Dette gjaldt, uanset om udlejningen skete gennem et udlejningsbureau eller direkte til et hotel. Indkomsten skulle beskattes hos den ægtefælle, der i overvejende grad drev virksomheden, jf. Kildeskatteloven § 25 a, stk. 1. Alle spørgerens virksomheder skulle behandles som én samlet virksomhed under ordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 3.

Moms ved udlejning på hotellignende vilkår

Spørgeren undersøgte muligheden for at udleje lejlighederne gennem et bureau med tillægsydelser som rengøring, linned og mulighed for morgenmad. Skatterådet fandt, at denne form for udlejning var momsfritaget efter hovedreglen i Momsloven § 13, stk. 1. For at udlejningen kunne anses for momspligtig hotelvirksomhed, skulle ejeren selv levere en samlet pakke af ydelser, hvilket ikke var tilfældet her, da spørgeren blot var udlejer. Da aktiviteten ikke var momspligtig, kunne spørgeren ikke overtage sælgerens momsreguleringsforpligtelse, som er beskrevet i Momsloven § 43, stk. 1 og Momsloven § 43, stk. 3.

Frivillig momsregistrering ved udlejning til hotel

Skatterådet afviste at give et bindende svar på, om spørgeren kunne opnå en frivillig momsregistrering ved udlejning til et hotel, da dette er en bevillingssag. Rådet gav dog en vejledende udtalelse. En frivillig registrering for erhvervsmæssig udlejning efter Momsloven § 51, stk. 1 er mulig, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• Udlejningen er erhvervsmæssig.
• Ejeren har ingen adgang til privat benyttelse.
• Udlejningen sker ikke til boligformål, men til en lejer (f.eks. et hotel), der anvender ejendommen til momspligtig virksomhed.

Da disse betingelser var opfyldt ved udlejning til Hotel X, ville spørgeren sandsynligvis kunne opnå en frivillig momsregistrering og dermed overtage sælgerens reguleringsforpligtelse.