Skattefrihed for Erstatning ved Spildevandsplan

Y Kommune planlagde at nedlægge flere rensningsanlæg i henhold til Spildevandsplan X, hvilket nødvendiggjorde etablering af nye rørledninger og pumpestationer på privatejede landbrugsejendomme. Kommunen tilbød lodsejerne erstatning for de ulemper, dette medførte, herunder værdiforringelse, rådighedsindskrænkninger, afgrødetab og strukturskader. Spørgsmålet var, om disse erstatninger var skattefrie i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2. Ligningsrådet bekræftede, at erstatning for pålæg af servitut vedrørende rådighedsindskrænkning er skattefri, men afviste skattefrihed for strukturskadeerstatning og erstatning for beplantning, afhængigt af fradragsretten. Kommunen havde hjemmel i miljøbeskyttelseslovens § 58 til at gennemføre ekspropriation, hvis frivillige aftaler ikke kunne indgås, hvilket understøttede anvendelsen af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2. Byrådet havde bemyndiget Afdelingen for Teknik og Miljø til at gennemføre ekspropriation via åstedsforretning, hvis frivillige aftaler ikke kunne opnås. Ligningsrådet tiltrådte SKATs indstilling om delvis skattefrihed. Svaret er bindende i 5 år fra afgørelsens dato.

Erstatningstyper og Skattepligt

• Erstatning for pålæg af servitut: Skattefri.
• Strukturskadeerstatning: Skattepligtig, da den betragtes som indtægt på linje med lejeindtægter, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
• Erstatning for beplantning: Skattepligtig, hvis udgiften til genplantning er fradragsberettiget, ellers skattefri. Der henvises til SKM2002.422.

Ekspropriationshjemmel

• Miljøbeskyttelseslovens § 58 giver hjemmel til ekspropriation for spildevandsanlæg.
• Byrådets bemyndigelse af Teknik og Miljø til at gennemføre ekspropriation understøtter ekspropriationsrealiteten.

Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, hvilket betyder, at kun erstatning for rådighedsindskrænkning er skattefri i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2.