Lejeaftale og fradrag for erstatningssum

Spørger ønskede bekræftelse på, at en lejeaftale vedrørende et jordstykke til opførelse af et solcelleanlæg skattemæssigt skulle anses som en lejeaftale og ikke som en delafståelse af fast ejendom, samt om en erstatningssum for en deklaration var en fradragsberettiget driftsomkostning. Ligningsrådet bekræftede, at lejeaftalen skattemæssigt ansås som en lejeaftale, men afviste, at erstatningssummen var en fradragsberettiget driftsomkostning.

Faktiske forhold

• Spørger er et selskab, der sælger cleantech-løsninger og ønsker at leje et jordstykke til at opføre og drive et solcelleanlæg.
• Lejekontrakten er tidsubegrænset med varierende opsigelsesvarsler fra udlejerens side (30 år fra ikrafttrædelsesdagen, faldende over tid).
• Lejekontrakten er uopsigelig fra Spørgers side i 10 år fra tilslutningsdagen.
• Spørger betaler et årligt basisvederlag pr. hektar og et vederlagstillæg baseret på solcelleanlæggets omsætning.
• Spørger har ret til at fremleje jordstykket til dyrehold.
• Spørger har ret til at tinglyse lejekontrakten servitutstiftende.
• Ved lejekontraktens ophør skal Spørger fjerne solcelleanlæggene og retablere arealet.
• Spørger har ret til at nedgrave kabler og kan kræve en deklaration herom tinglyst.
• Ejeren modtager en erstatning for gener ved kablerne, indeholdt i lejebetalingerne.

Spørgers argumentation

• Lejeaftalen indebærer ikke overgang af væsentlige ejerbeføjelser, og der er ingen bagvedliggende hensigt om, at Spørger skal blive ejer af jordstykket.
• Tiltrædelse af underbilaget (vedrørende kabler) indskrænker ikke Ejerens ejerbeføjelser.
• Erstatningssummen for deklarationen er en del af lejebetalingerne og dermed fradragsberettiget.

Skattestyrelsens begrundelse

• Lejekontrakten er ikke i strid med Udstykningslovens § 16, stk. 1, da opsigelsesvarslet er maksimalt 30 år.
• Kontrakten er overvejende en lejekontrakt, da der ikke sker udmatrikulering, og Spørger er forpligtet til at vedligeholde jordstykket.
• Erstatningssummen for deklarationen er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning, da den vedrører en varig rettighed (servitut) på ejendommen. Dette sidestilles med en erhvervet rådighed over fast ejendom, jf. SKM2016.623.LSR.
• En servitut pålagt ejendommen betragtes som en delafståelse af fast ejendom.

Ligningsrådets afgørelse

• Ligningsrådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.
• Spørgsmål 1 besvares med ja: Lejeaftalen anses skattemæssigt som en lejeaftale.
• Spørgsmål 2 besvares med nej: Erstatningssummen for deklarationen er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning.