Genanbringelse af ejendomsavance i klinikbyggeri

Spørger ønskede at genanbringe skattepligtig ejendomsavance fra salg af et jordareal (ejendom a) i den erhvervsmæssige del af en nyopført ejendom (ejendom b). Den erhvervsmæssige del af ejendom b skulle udgøre ca. 215 m2 af et samlet areal på ca. 409 m2 og anvendes til klinik for akupunktur og zoneterapi. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørgsmålet ikke kunne besvares endeligt på det foreliggende grundlag. Det bindende svar er gældende i 5 år fra modtagelsen.

Faktiske forhold

• Spørgerne ejede ejendommen a (landbrugsejendom) på 13,2401 ha, erhvervet i 2002 og drevet med kornavl.
• Resultater fra 2003-2006 viste varierende nettoomsætning og resultater.
• I 2004 anerkendte Skattecenter A landbruget som erhvervsmæssigt drevet under visse betingelser vedrørende underskud og resultat.
• I oktober 2007 solgte spørgerne et areal på 11,6182 ha for 2.121.584 kr., hvilket resulterede i en ejendomsavance på 1.367.002 kr.
• Ejendommen b blev købt i november 2006 for 816.000 kr. Grundarealet er 2.570 m2 og beliggende i erhvervsområde.
• Servitut på grunden krævede blandet bolig og erhverv, hvor erhvervsdelen skulle udgøre mindst 150 m2 og mindst 50% af det bebyggede areal.
• Den erhvervsmæssige del af ejendom b var planlagt til ca. 215 m2 (ca. 52,5%) og skulle anvendes til klinik.
• A er uddannet Registreret Alternativ Behandler inden for zoneterapi og uddannet massør.

Spørgers opfattelse

Repræsentanten mente, at ejendomsavancen kunne genanbringes i den erhvervsmæssige del af ejendom b.

SKATs indstilling og begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom skal som udgangspunkt medregnes ved indkomstopgørelsen efter reglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a.
• Genanbringelse af fortjeneste kan udskyde beskatningen til en senere ejendomsafståelse.
• Genanbringelse kan kun ske for den del af fortjenesten, der vedrører den erhvervsmæssige del af den afståede ejendom, og kun til nedsættelse af anskaffelsessummen for den erhvervsmæssige del af den erhvervede ejendom.
• SKAT kunne ikke underkende virksomheden som erhvervsmæssigt drevet på det foreliggende grundlag.
• Det er en betingelse for genanbringelse, at erhvervelsen af den nye ejendom sker inden for visse tidsfrister.
• Det er også en betingelse, at den skattepligtige rettidigt begærer reglerne anvendt og giver de nødvendige oplysninger.
• Ved ombygning, tilbygning eller nybygning kan anskaffelsessummen nedsættes med fortjenesten.
• Reglerne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a finder tilsvarende anvendelse.
• Det er tilstrækkeligt, at ombygningen, nybygningen eller tilbygningen er påbegyndt inden for de tidsmæssige frister.
• SKAT vurderede, at klinikken måtte betragtes som en ny virksomhed, og at det ikke var muligt at vurdere, om den opfyldte kravene til en erhvervsmæssig virksomhed på nuværende tidspunkt.
• SKAT kunne først tage stilling til, om betingelserne for genanbringelse var opfyldt, når byggeriet var afsluttet og anvendt i spørgerens erhvervsvirksomhed.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.