Fradrag for renteudgifter ved koncernlån

Moder A/S ønskede at vide, om de kunne få fradrag for renteudgifter på et lån fra Datter A/S i likvidation, og hvordan en kapitalforhøjelse og efterfølgende kapitalnedsættelse skulle behandles skattemæssigt. Sagen omhandlede en situation, hvor Moder A/S havde foretaget en kontant kapitalforhøjelse i Datter A/S, hvorefter Datter A/S udlånte beløbet til Moder A/S. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om renteudgifterne på dette lån var fradragsberettigede, og om kapitalforhøjelsen og en efterfølgende kapitalnedsættelse ville få skattemæssige konsekvenser. Rådgiver henviste til tidligere domme, der understøttede, at veldefinerede selskabsretlige dispositioner også skal anerkendes skattemæssigt. SKAT vurderede, at kapitalforhøjelsen og lånet hver for sig ikke kunne tilsidesættes skatteretligt, og at en samlet tilsidesættelse heller ikke var mulig under henvisning til Højesteretspraksis. Skatterådet fulgte SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• Datter A/S i likvidation havde tidligere drevet virksomhed, men var nu et tomt selskab med uudnyttede skattemæssige underskud.
• Moder A/S foretog en kontant kapitalforhøjelse i Datter A/S.
• Den indbetalte kapital blev efterfølgende overført som lån til Moder A/S.
• Lånet blev forrentet med en armslængdebaseret rente.
• Der blev besluttet en kapitalnedsættelse i Datter A/S.

Spørgsmål

1. Kan Moder A/S fratrække renteudgifter på lånet fra Datter A/S?
2. (Bortfalder) Kan Moder A/S fratrække renteudgifter på et lån fra Moder Holding A/S, hvis provenuet anvendes til kapitalforhøjelse i Datter A/S, som køber værdipapirer?
3. (Bortfalder) Er Datter A/S skattepligtig af renteindtægten?
4. (Bortfalder) Udgør kapitalforhøjelsen anskaffelsessum for aktier?
5. (Bortfalder) Udgør tilbagebetaling af kapitalforhøjelsen afståelsessum/udbytte?

Skattemyndighedernes argumentation

• SKAT fandt, at kapitalforhøjelsen opfyldte de civilretlige regler.
• SKAT vurderede, at der var et retligt krav på tilbagebetaling af lånet, da det var ført på en mellemregningskonto og indgik i det reviderede årsregnskab.
• SKAT fandt, at renten opfyldte den skatteretlige definition.
• SKAT henviste til Højesteretspraksis, der fastslår, at en kapitalnedsættelse kombineret med en kapitalforhøjelse ikke kan tilsidesættes skatteretligt, når de opfylder de civilretlige regler.

Afgørelse

Skatterådet svarede ja til spørgsmål 1, hvilket betyder, at Moder A/S kan fratrække renteudgifterne på lånet fra Datter A/S. Spørgsmål 2-5 bortfaldt.