Køberets udnyttelse og skattemæssige konsekvenser

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, hvorvidt en køberet indgået med forældre i 2007 fortsat kan udnyttes uden skattemæssige konsekvenser. Rådet fandt, at dette ikke er tilfældet. Afgørelsen er begrundet i en skærpet bevisbyrde, da aftalen er indgået mellem interesseforbundne parter, og visse formelle krav ikke er opfyldt. Det omhandlede spørgsmål vedrører en landbrugsejendom, hvor spørgeren havde fået en køberet af sine forældre. Køberetten gav spørgeren mulighed for at overtage gården til ejendomsvurderingen +/- 15%.

Faktiske forhold

• Spørgers forældre har boet på landbrugsejendommen siden 1968.
• Spørgers far har drevet landbrugsvirksomhed fra gården.
• I februar 2007 udstedte forældrene en køberet til spørgeren.
• Køberetten kunne udnyttes frem til den 25. februar 2008.
• Køberetten gav ret til at erhverve ejendommen til ejendomsvurderingen +/- 15%.
• Køberetten kunne ikke overdrages.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at transaktionen kunne gennemføres uden skattemæssige konsekvenser, idet der blev henvist til SKM2007.846.SR og bemærkningerne til lovforslag L 31.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT fandt, at køberetten ikke opfyldte betingelserne i værdiansættelsescirkulæret, da aftalen ikke var attesteret af vitterlighedsvidner, hvilket skærper bevisbyrden. SKAT henviste til, at når der mellem interesseforbundne parter gennemføres civilretlige dispositioner, som har den konsekvens, at en potentiel skattebyrde elimineres, formindskes eller forrykkes, er skattemyndigheden berettiget til at pålægge aftaleparterne en skærpet bevisbyrde, jf. SKM2007.390.ØLR. Da tildelingstidspunktet ikke kunne fastslås med sikkerhed, var betingelserne for afgiftsfrihed ikke opfyldt. SKAT indstillede derfor, at spørgsmålet besvares med et nej.

SKAT henviste til Kursgevinstloven § 30, stk. 1, hvorefter en køberetsaftale om fast ejendom skattemæssigt skal behandles som det underliggende aktiv. SKAT bemærkede desuden, at Ejendomsavancebeskatningsloven § 3, stk. 2 omhandler indregning af gavens værdi i forældrenes afståelsessum.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i SKATs indstilling og begrundelse, og svarede derfor nej til det stillede spørgsmål.