Aktieoptioner Ændring af Beskatningsform

Skatteyderne, to direktører i A A/S, havde i 2001 fået tildelt aktieoptioner, der oprindeligt skulle beskattes efter Ligningsloven § 28. De ønskede at ændre beskatningen til Ligningsloven § 7 h for at reducere den likviditetsmæssige byrde ved udnyttelse af optionerne. Spørgsmålet var, om dette var muligt, og om en eventuel kontant afregning ville påvirke besvarelsen. Skatterådet bekræftede, at en tilpasning af optionsaftalerne var acceptabel, at ændringen ikke ville medføre beskatning som afståelse, og at kontant afregning ikke ville ændre på disse vurderinger.

Faktiske forhold

• Aktieoptioner tildelt i 2001 til to direktører i A A/S.
• Udnyttelseskursen svarede til markedskursen på tildelingstidspunktet.
• Optionerne skulle udnyttes senest i november 2007.
• Oprindelig beskatning efter Ligningsloven § 28.
• Ønske om ændring til beskatning efter Ligningsloven § 7 h for at mindske finansieringsbyrden.

Spørgers argumentation

• Mulighed for kontant afregning er ikke i strid med Ligningsloven § 7 h, så længe der er mulighed for aktielevering.
• En ændring af aftalevilkårene bør ikke medføre afståelsesbeskatning, da Lov nr. 394 af 28. maj 2003 § 17, stk. 6 giver mulighed for tilpasning.
• Kontant afregning bør kun medføre beskatning efter Ligningsloven § 28.

SKATs indstilling og begrundelse

• Overgangsbestemmelsen i Lov nr. 394 af 28. maj 2003 § 17, stk. 6 kan fortolkes udvidende, så alle optioner omfattet af aftalen kan overgå til beskatning efter Ligningsloven § 7 h.
• En ændring af aftalen fra beskatning efter Ligningsloven § 28 til Ligningsloven § 7 h medfører ikke afståelsesbeskatning, jf. Lov nr. 394 af 28. maj 2003 § 17, stk. 7.
• Kontant afregning medfører beskatning efter Ligningsloven § 28, jf. Ligningsloven § 7 h, stk. 8.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.