Ændring af optionsaftaler og afståelse

A A/S ønskede at ændre eksisterende optionsaftaler for ledende medarbejdere for at opfylde betingelserne i Ligningsloven § 7 h om beskatning af aktieløn. Spørgsmålet var, om en ændring af aftalerne, således at kun A A/S kunne kræve differenceafregning af optionerne, ville medføre, at optionerne blev anset for afstået. Skatterådet bekræftede, at en sådan ændring ikke ville medføre, at optionerne anses for afstået. Ændringen blev anset for en tilpasning af aftalen og ikke en væsentlig ændring af optionens værdi. Det er en forudsætning, at ændringen udelukkende har til formål at tilpasse aftalen, så betingelserne i Ligningsloven § 7 h kan opfyldes.

Baggrund

• A A/S har siden 2000 tildelt optioner til ledende medarbejdere.
• Optionsaftalerne gav medarbejderne ret til differenceafregning af op til 50 % af optionerne.
• A A/S ønskede at ændre aftalerne, således at medarbejdernes mulighed for differenceafregning fjernes.

Rådgivers synspunkt

Rådgiver anførte, at ændringen alene blev foretaget for at få optionerne omfattet af Ligningsloven § 7 h, og at dette ikke burde anses for en afståelse af optionerne.

SKATs begrundelse

SKAT bemærkede, at Ligningsloven § 7 h, stk. 3 giver mulighed for at ændre i allerede indgåede aftaler, men at den ønskede ændring ikke udtrykkeligt er omfattet af denne bestemmelse. SKAT vurderede dog, at ændringen ikke var så væsentlig, at den ændrede optionens værdi, og at der derfor ikke forelå afståelse ved ændringens gennemførelse, jf. SKM2006.471.SR. SKAT fandt, at betingelsen i Ligningsloven § 7 h, stk. 2, nr. 7 om adgang til faktisk levering af aktierne var opfyldt, da selskabet havde ret til at levere aktierne.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.