Afståelse af ejendom ikke omfattet af EBL § 11

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt fortjeneste ved afståelse af en del af en landbrugsejendom kan anses for omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, hvilket ville gøre fortjenesten skattefri. Ligningsrådet fandt, at betingelserne for skattefritagelse ikke var opfyldt. Spørger bebor og driver en landbrugsejendom, og et byggefirma ønskede at erhverve en del af ejendommen til udstykning af erhvervsarealer. Der blev indgået en køberetsaftale, som var betinget af visse forhold, herunder vedtagelse af en lokalplan og kommunens tilkendegivelse om ekspropriation.

Faktiske forhold

• Byggefirmaet P henvendte sig til M Kommune i 2004 for at få anvist erhvervsgrunde.
• Kommunen henviste til spørgers jordarealer, der var udpeget som muligt erhvervsområde.
• Den første aftale om køberet blev indgået den 19. august 2004.
• Køberetten omfatter to områder, A og B, og kan kun udnyttes samlet.
• Køberetten er betinget af endelig vedtagelse af lokalplanforslag nr. z og M Kommunes skriftlige tilkendegivelse om ekspropriation.
• Købesummen for ejendommen er aftalt til et bestemt beløb.
• Lokalplanforslaget omfatter kun en del af spørgers ejendom.

Kommunens beslutning

• Byrådet i M Kommune behandlede sagen den 25. april 2007.
• Byggefirmaet P stillede krav om garantistillelse.
• Byrådet vedtog at ekspropriere arealerne, hvis der ikke kunne indgås en frivillig aftale om salg.
• Lokalplanen blev offentliggjort den 23. maj 2007.

Spørgers argumenter

• Repræsentanten anførte, at praksis vedrørende skattefrihed var blevet strammet.
• Kommunen ville afgive en præcis ekspropriationsvilje.
• Et egentligt skatteforbehold var en umulighed.
• Sikkerhedsstillelsen fra P måtte ikke forveksles med grundejerens sikkerhedsstillelse.
• Repræsentanten henviste til SKM2006.438.SKAT og Højesterets dom i TfS 1995.575.
• Kommunen havde vedtaget at ville ekspropriere området, hvis en frivillig aftale ikke blev indgået.
• SKAT forsøgte at skærpe betingelserne for skattefri afståelse administrativt.
• Spørger havde opfyldt alle betingelser for at betragte handlen som en handel i ekspropriationslignende situation.

SKATs begrundelse

• Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom medregnes som udgangspunkt ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
• Dette gælder dog ikke ved ekspropriation, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.
• Det skal på aftaletidspunktet kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af frivillig aftale.
• Der skal være ekspropriationshjemmel i lovgivningen.
• Kommunalbestyrelsen kan ekspropriere fast ejendom, når ekspropriationen vil være af væsentlig betydning for at sikre gennemførelsen af en byudvikling i overensstemmelse med kommuneplanen eller for virkeliggørelsen af en lokalplan, jf. planlovens § 47.
• Der foreligger ikke hjemmel til at ekspropriere arealet, hvis lodsejeren selv er indstillet på at opfylde ekspropriationsformålet.
• Parterne havde indgået en aftale om køberet, betinget af en ekspropriationsbeslutning fra kommunen.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.
• Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra afgørelsens dato.