Genanbringelse af ejendomsavance ved fraflytning

Spørger ønskede at vide, om fortjeneste ved salg af en dansk landbrugsejendom kunne genplaceres i anskaffelsessummen for en land- og skovbrugsejendom i Sverige, som spørger agtede at erhverve og flytte til. Spørger ønskede ligeledes at få bekræftet, at der kunne gives henstand med betaling af fraflytningsskat. Ligningsrådet bekræftede, at genplacering var mulig under visse forudsætninger, og at der kunne gives henstand med betaling af fraflytningsskat. Det var en forudsætning, at spørger på nedsættelsestidspunktet var fuldt skattepligtig til Danmark og havde skattemæssigt hjemsted her. Det var endvidere forudsat, at spørger inden fraflytningen havde anmodet skattemyndighederne om tilladelse til genanbringelse af avance i den erhvervede udenlandske ejendom efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 a og havde afgivet de nødvendige oplysninger om de implicerede ejendomme.

Faktiske forhold

• Spørger ejede 50% af en landbrugsejendom i Danmark med et jordtilliggende på 32 ha.
• Spørger havde en skovfaglig uddannelse og drev selvstændig virksomhed med planteavl og skovbrug på ejendommen.
• Spørger overvejede at sælge ejendommen og flytte til Sverige, hvor han havde afgivet tilbud på en kombineret land- og skovbrugsejendom på ca. 96,6 ha.
• Spørger agtede at dyrke landbrugsjorden og skovbruget på den nye ejendom erhvervsmæssigt.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at han opfyldte betingelserne for at genanbringe fortjenesten ved salg af den danske ejendom i ejendommen i Sverige, idet hans fulde skattepligt til Sverige først ville indtræde efter fraflytningen til Danmark.
• Spørger mente ligeledes, at ejendommen i Sverige ville blive anvendt erhvervsmæssigt i hans virksomhed.
• Spørger henviste til en ikke offentliggjort kendelse fra Landsskatteretten, hvor en kombineret landbrugs/rødgrans- og fredskovsejendom blev anset for erhvervsmæssigt drevet.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT fandt, at ejendommen i Danmark måtte anses for at have været anvendt i spørgers erhvervsvirksomhed.
• SKAT fandt, at bevisbyrden for, at der forelå erhvervsmæssig virksomhed ved erhvervelsen af ejendommen i Sverige, var løftet.
• SKAT henviste til, at spørger havde en skovfaglig uddannelse, og at det erhvervede skovareal havde en sådan størrelse, at det var muligt at drive skovbrug med overskud.
• SKAT indstillede, at spørgsmålet om genanbringelse blev besvaret med et ja, idet det var forudsat, at spørger på nedsættelsestidspunktet var fuldt skattepligtig til Danmark og havde skattemæssigt hjemsted her.
• Vedrørende henstand med betaling af skat henviste SKAT til Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B og Kildeskattelovens § 73 E, og at selvangivelsen skulle indgives senest 1. juli i året efter skattepligtens ophør.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i indstillingerne og begrundelserne.