Genanbringelse af ejendomsavance ved emigration

Spørger ønskede at vide, om avancer fra salg af en landbrugsejendom i Danmark kunne genplaceres i en nyerhvervet ejendom i Litauen ved emigration, og om begrænset skattepligt i Danmark kunne bevares via udlejning af en ejendom. Derudover ønskede spørger at vide, om der ville kræves en bankgaranti ved fraflytning i forbindelse med henstand. Skatterådet fandt, at genplacering kunne finde sted under visse forudsætninger, men at bevarelse af begrænset skattepligt ville udløse fraflytningsbeskatning. Derudover ville der ikke kræves en bankgaranti ved fraflytning til Litauen.

Genanbringelse af avance

Det er muligt at genanbringe avancen fra salget af landbrugsejendommen i Danmark i en nyerhvervet ejendom i Litauen, forudsat at spørger på nedsættelsestidspunktet er fuldt skattepligtig i Danmark efter Kildeskatteloven § 1 uden at være hjemmehørende i en fremmed stat ifølge en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det forudsættes, at den fulde skattepligt til Litauen først indtræder efter fraflytningen, og at spørger ved fraflytning har begæret fortjenesten genanbragt og givet de nødvendige oplysninger om ejendommene. Genanbringelsesreglerne gælder kun for ejendomme anvendt erhvervsmæssigt. Spørgsmålet om betingelserne for genanbringelse er opfyldt, tages der ikke stilling til på nuværende tidspunkt.

Fraflytningsbeskatning

Da spørger ved fraflytning vil udleje sin ejendom i Danmark, vil spørger ikke kunne anses for hjemmehørende i Danmark, jf. artikel 4, stk. 2, litra a, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Litauen. Derfor vil der ske fraflytningsbeskatning efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B.

Sikkerhedsstillelse

Da Litauen er omfattet af EU's inddrivelsesdirektiv, forudsætter bevilling af henstand med skattebeløb ved fraflytning til Litauen ikke, at der stilles sikkerhed for beløbet, jf. Kildeskatteloven § 73 E.

Yderligere bemærkninger

• Reglerne om genanbringelse i Ejendomsavancebeskatningsloven §§ 6 A-6 C omfatter ikke udskydelse af beskatning af genvundne afskrivninger på erhvervsmæssige ejendomme, jf. afskrivningslovens § 21.
• Der er ikke taget stilling til, hvordan den fortjeneste, der kan genanbringes, nærmere skal opgøres.

Skatterådet var enig i SKATs indstillinger og begrundelse. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år fra afgørelsens dato.