Genanbringelse og henstand ved fraflytning

Spørger ønskede at vide, om reglerne om genanbringelse af fortjeneste ved salg af en landbrugsejendom kunne anvendes ved køb af en erhvervsmæssig ejendom i udlandet, samt om der kunne gives henstand med betaling af skatten. Spørger påtænkte at fraflytte Danmark. Ligningsrådet bekræftede, at genanbringelse kunne finde sted, og at der kunne gives henstand, dog under visse betingelser. Hvis spørger flytter til et land uden for EU, skal der stilles sikkerhed for hele skatten af ejendomsavancen.

Faktiske forhold

• Spørger erhvervede en landbrugsejendom i 1996.
• Fra 2001 til 2006 boede og arbejdede spørger i Australien.
• Spørger og ægtefælle flyttede tilbage til Danmark den 24. april 2006.
• Landbrugsejendommen blev afstået den 1. juli 2006, og var bortforpagtet fra 2001 indtil afståelsen.

Spørgsmål

1. Kan reglerne om genanbringelse i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A, stk. 1 og 4 anvendes ved salg af ejendommen ved køb af anden erhvervsmæssig ejendom i en fremmed stat, når spørger har taget ophold og etableret fast bopæl i Danmark i 2006 og påtænker at fraflytte Danmark primo 2007?
2. Kan spørger få henstand med betaling af skatten efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B indtil den erhvervede ejendom i den fremmede stat sælges, såfremt spørger efterfølgende tilflytter den nyerhvervede ejendom i den fremmede stat og således opgiver sin bopæl i Danmark?
3. Skal spørger stille sikkerhed for hele skatten af ejendomsavancen, hvis spørger vælger at flytte til et land uden for EU?

Ligningsrådets afgørelse

1. Ja, under forudsætning af at betingelserne er opfyldt.
2. Ja, under forudsætning af at betingelserne er opfyldt.
3. Ja.

Begrundelse

• Genanbringelse af fortjeneste i fast ejendom i udlandet er betinget af, at ejeren på nedsættelsestidspunktet er skattepligtig til Danmark efter § 1 i kildeskatteloven uden at være hjemmehørende i en fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland i henhold til bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
• Det er tilstrækkeligt for anvendelse af genanbringelsesreglerne, at skatteyder, der opfylder skattepligtskravene, ved fraflytning begærer fortjeneste ved afståelsen af den danske ejendom genanbragt i den udenlandske ejendom.
• Henstand med betaling af skat efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B er betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for henstandsbeløbet, medmindre flytningen sker til et land omfattet af den nordiske overenskomst om gensidig bistand i skattesager eller EU's direktiv om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer.