Skattepligt ved sundhedsordning via lønnedgang

A A/S anmodede om et bindende svar vedrørende de skattemæssige konsekvenser af en ordning, hvor medarbejdere modtager fysioterapeutisk træning, massage og rådgivning om arbejdsstillinger som forebyggelse mod arbejdsrelaterede skader, finansieret via en bruttolønsnedgang. Skatterådet svarede ja til spørgsmålet, hvilket betyder, at etableringen af ordningen vil have skattemæssige konsekvenser. Dette skyldes primært adgangen til et motionscenter, der ikke er beliggende på arbejdspladsen.

Faktiske forhold

• Virksomheden tilbyder regnskabsassistance, hvilket indebærer stillesiddende arbejde og risiko for museskader og rygproblemer.
• Aftalen med "X" omfatter fysioterapeutisk træning, massage og rådgivning.
• Virksomheden dækker udgiften til rådgivning, mens medarbejderne betaler resten via bruttolønsnedgang.
• Nedgangen i bruttolønnen er et fastsat beløb, uafhængigt af forbruget.
• Tilbuddet er en del af virksomhedens generelle personalepolitik.

Detaljer om tilbuddet fra "X"

SKATs begrundelse

Medarbejdere er som udgangspunkt skattepligtige af markedsværdien af sundhedsydelser. Dog kan sundhedsydelser være skattefri, jf. Ligningsloven § 30, hvis de ydes som led i arbejdsgiverens generelle personalepolitik og der foreligger en lægehenvisning eller erklæring fra en kiropraktor. Arbejdsgiverbetalte sundhedsudgifter kan også være skattefri efter statsskattelovens praksis, hvis der er tale om behandling eller forebyggelse af arbejdsbetingede skader. Goder af mindre værdi, der udelukkende stilles til rådighed på arbejdspladsen, beskattes ikke.

SKAT fandt, at ordningen ikke kan etableres uden skattemæssige konsekvenser, da den inkluderer fri adgang til et motionscenter hos "X". Hvis adgangen til motionscenteret ikke indgår i ordningen, kan betingelserne for en skattefri ordning være opfyldt.

Kontantlønsnedgang

SKAT vurderede, at finansiering via kontantlønsnedgang er acceptabel, såfremt følgende betingelser er opfyldt:

• Der skal foreligge en ændret vederlagsaftale med reel fremadrettet nedgang i lønnen.
• Overenskomster skal rumme den ændrede aftale.
• Reduktionen skal løbe over hele overenskomstperioden.
• Allerede erhvervet krav på kontantløn kan ikke konverteres.
• Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko.
• Arbejdsgiveren skal rent faktisk stille godet til rådighed.

Derudover skal aftalen være frivillig, og medarbejderen skal kunne udtræde af ordningen. Da der er tale om et fastsat beløb uanset forbrug, og medarbejderen kan udtræde ved lønforhandling, er Kildeskatteloven § 46, stk. 3 ikke overtrådt. Ordningen er dog ikke skattefri pga. adgangen til motionscenteret. Der henvises til SKM2007.674.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.