Genbeskatning ved likvidation af datterselskaber

Sagen omhandler spørgsmålet om genbeskatning af underskud ved likvidation af tre udenlandske datterselskaber, A, B og C, der tidligere har indgået i dansk sambeskatning med moderselskabet D. Selskaberne har oparbejdet genbeskatningssaldi, og spørgsmålet er, om likvidationen medfører, at genbeskatningen maksimeres til den opnåede fortjeneste, og om den resterende genbeskatningssaldo bortfalder. Skatterådet bekræfter, at dette er tilfældet for alle tre selskaber. E ejer i dag 100 % af A, B samt C. D fusionerede i 2006 skattefrit med E, med E som det fortsættende selskab.

Faktiske forhold

• A har tidligere drevet detailvirksomhed i land X, men har ikke haft driftsaktivitet siden 2000, og aktiverne blev afviklet i 2002.
• B har været anvendt til viderefakturering af hårde hvidevarer til kunder i land X, men aktiviteten ophørte i 2000. Der har dog været en huslejekontrakt fra 2003 til 31. marts 2006.
• C er beliggende i land Y og blev stiftet i 2000 med henblik på lagersalg, men har ikke haft aktivitet siden 2001.
• Ingen af selskaberne har udbetalt skattefrit udbytte inden for de seneste fem år.

Spørgers opfattelse

Repræsentanten for D er af den opfattelse, at likvidationen af A, B og C ikke vil indebære genbeskatning af genbeskatningssaldoen, da selskaberne ikke har driftsaktivitet på likvidationstidspunktet, og der ikke sker afhændelse af virksomhed til et koncernforbundet selskab.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT henviser til lov nr. 426 af 06. juni 2005 § 15, stk. 8 og de tidligere gældende regler i ligningslovens § 33 E, hvoraf det fremgår, at genbeskatning af underskud sker på det tidspunkt, hvor der efter de tidligere gældende regler ville ske genbeskatning. SKAT bemærker, at såfremt sambeskatningen ophører som følge af datterselskabets likvidation uden, at datterselskabets virksomhed overføres til et andet koncernforbundet selskab, følger det af ligningslovens § 33 E, stk. 3, at der højest skal medregnes et beløb i den skattepligtige indkomst, svarende til den fortjeneste, som datterselskabet ville have opnået ved ophør af virksomhed og salg til handelsværdi af aktiver. SKAT henviser til SKM2002.36.LSR, SKM2002.319.LR og SKM2003.49.LSR.

SKAT vurderer, at der ikke er sket hel eller delvis overførsel af virksomhed til koncernforbundne selskaber, og at der ikke vil ske overførsel, idet A, B og C ikke indeholder andre aktiver end likvider.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, og spørgsmålene 1, 2 og 3 blev besvaret med et "ja".