Genanbringelse af ejendomsavance ved fraflytning

Spørger ønskede bindende svar på en række spørgsmål vedrørende genanbringelse af ejendomsavance ved salg af en landbrugsvirksomhed i Danmark i forbindelse med etablering af en ny landbrugsvirksomhed i USA. Spørgsmålene omhandlede muligheden for at genanbringe avancen i en ejendom i USA, fradrag for underskud, samt sikkerhedsstillelse ved eventuel henstand med skattebetalingen ved fraflytning. Skatterådet bekræftede, at genanbringelse er mulig under visse forudsætninger.

Genanbringelse af ejendomsavance i USA

Ligningsrådet fandt, at spørger kan genanbringe ejendomsavancen fra salget af den danske ejendom i anskaffelsessummen for en ejendom beliggende i USA, forudsat at betingelserne i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A er opfyldt. Dette gælder uanset om spørger er fuldt skattepligtig til Danmark og har skattemæssigt hjemsted i Danmark ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten, eller om spørger fraflytter Danmark umiddelbart efter købet af ejendommen i USA.

Genanbringelse i driftsbygninger

Det blev ligeledes fastslået, at spørger kan genanbringe ejendomsavancen i anskaffelsesudgifterne til opførelse af driftsbygninger på ejendommen i USA, forudsat at aftalen om opførelse af driftsbygningerne er indgået inden fraflytning, og at de øvrige betingelser for genanbringelse i Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C er opfyldt.

Sikkerhedsstillelse ved henstand

Ligningsrådet afviste, at der kan stilles sikkerhed for skattebetalingen ved fraflytning i spørgers faste ejendom beliggende i USA. Som sikkerhed kan der stilles en bankgaranti i et udenlandsk pengeinstitut i en stabil valuta, f.eks. danske kroner eller euro.

Opgørelse af henstandsbeløb

Det blev bekræftet, at den skattebetaling, der anmodes om henstand med i henhold til Kildeskatteloven § 73 E, opgøres på grundlag af den genanbragte fortjeneste reduceret med endnu ikke udnyttet underskud fremført fra tidligere indkomstår.

Betingelser for genanbringelse

For at kunne genanbringe en fortjeneste ved afståelse af ejendom efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 A og Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C skal følgende betingelser være opfyldt:

• Ombygning, tilbygning eller nybygning skal finde sted i indkomståret forud for afståelse af fast ejendom, i afståelsesåret eller indkomståret efter afståelse af fast ejendom.
• Senest for det indkomstår, hvor ombygning, tilbygning eller nybygning finder sted, skal reglerne om genanbringelse begæres anvendt ved indgivelse af rettidig selvangivelse.

Fraflytterbeskatning

Ved fraflytning foretages fraflytterbeskatning efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 B, såfremt der er sket nedsættelse af anskaffelsessummen på en ejendom beliggende i udlandet. Der kan gives henstand med betalingen af skatten indtil salg eller død efter reglerne i Kildeskatteloven § 73 E.