Renteswap i virksomhedsordning med fremmed valuta

Spørger ønskede et bindende svar på, om en renteswapaftale kunne indgå i virksomhedsskatteordningen. Spørger drev landbrugsvirksomhed og ønskede at minimere rentebetalingerne på en gæld på ca. 30 mio. kr. ved at indgå renteswapaftaler med banken. Renteswapaftalerne kunne bestå af forskellige valutasammensætninger, herunder fremmede valutaer.

Skatterådet bekræftede, at renteswapaftalen som udgangspunkt kan indgå i virksomhedsordningen, men afviste at svare på, om det ændrer sig, hvis renteswapaftalen overstiger spørgers gæld i virksomhedsordningen. Rådet fandt, at det ændrer besvarelsen, hvis renteswapaftalen sammensættes af to fremmede valutaer, medmindre der er en tilstrækkelig erhvervsmæssig begrundelse.

Faktiske forhold

• Spørger driver landbrugsvirksomhed med kvægbesætning.
• Spørger anvender virksomhedsordningen og har en gæld på ca. 30 mio. kr.
• Spørger ønsker at indgå renteswapaftaler for at minimere rentebetalingerne.
• Renteswapaftalerne kan sammensættes af forskellige valutaer, herunder fremmede valutaer.

Spørgers opfattelse

• Finansielle kontrakter, herunder renteswaps, må som hovedregel gerne indgå i virksomhedsordningen.
• Der foreligger ikke en skattemæssig begrundelse for at medtage renteswaps i virksomhedsordningen, idet kursgevinst og/eller -tab beskattes efter lagerprincippet.
• Renteswaps er erhvervsmæssige, idet spørger ønsker at minimere sine renteudgifter på eksisterende gæld.

SKATs indstilling og begrundelse

• Det følger af Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 1, at skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, kan anvende virksomhedsordningen.
• Det er som hovedregel kun erhvervsmæssige aktiver, der kan indgå i virksomhedsordningen.
• Der skal foretages en konkret vurdering af, hvorvidt et aktiv, herunder en renteswapaftale, har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed.
• En renteswap mellem to fremmede valutaer, der ikke synes at have nogen forbindelse med det oprindelige erhvervsmæssige lån, kan ikke anses for at have en tilstrækkelig tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, dog med den tilføjelse vedrørende spørgsmål 3, at det ikke udelukker anvendelse af virksomhedsordningen, at swapaftalen er sammensat af to fremmede valutaer, men der i det foreliggende tilfælde ikke er anført en tilstrækkelig erhvervsmæssig begrundelse for dette.