Skattefri Fusion og Annullering af Anparter

Sagen omhandler en planlagt skattefri fusion mellem A og B, hvor A er et datterselskab af B, og C ejer B. Fusionen er en omvendt lodret fusion, hvor A fortsætter. C vederlægges med anparter i A. Spørgsmålet er, om fusionen udløser skattepligtig aktieavance for A eller B, og om A kan annullere modtagne egne anparter uden skat. Ligningsrådet fandt, at fusionen ikke udløser skattepligtig aktieavance, og at A kan annullere egne anparter skattefrit. Det ønskes at forenkle den juridiske struktur, da driftsaktiviteten foregår i A. Der skal ansøges om tilladelse til skattefri fusion, jf. Fusionsskatteloven § 3, da B ikke har ejet anparterne i A i mindst 3 år. B's eneste aktivitet er at besidde anparter i A. Koncernen blev erhvervet af X LLC i august 2005, hvor C blev stiftet til at købe A og B.

Repræsentantens Opfattelse

Repræsentanten mente, at ved fusionen overdrages anparterne til A, bliver til egne anparter, og overdrages derefter til C som vederlag. B beskattes ikke ved afståelse af anparterne i A til A, jf. Fusionsskatteloven § 11. Fusionsskatteloven omhandler ikke A's overdragelse af egne anparter til C. Afståelse af egne anparter til anpartshavere sidestilles med nytegning, hvilket ikke udløser skat. Repræsentanten henviste til Ligningsvejledningen 2006-1, afsnit S.D.1.4, hvor afståelse af egne anparter til hidtidige selskabsdeltagere sidestilles med nytegning.

SKATs Indstilling

SKAT mente, at A er skattepligtig af overdragelsen af egne anparter til C, da C først bliver anpartshaver i A som følge af fusionen. SKAT henviste til SKM2006.335.SR og Ligningsvejledningen 2006-1, afsnit S.D.1.4, hvor afståelse af egne aktier til andre end hidtidige selskabsdeltagere beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. SKAT fandt ikke, at fusionsskattelovens bestemmelser om succession omfatter A's afståelse af egne aktier.

Ligningsrådets Begrundelse og Afgørelse

Ligningsrådet var uenig med SKAT og fastslog, at fusionen ikke udløser skattepligtig aktieavance for A eller B. Rådet begrundede det med, at aktionærerne i et ophørende selskab, der vederlægges med aktier, bliver aktionærer i det fortsættende selskab samtidig med fusionsbeslutningen, jf. aktieselskabslovens § 134 h. Der er ikke grundlag for at sondre mellem overdragelse af egne aktier og nytegning af aktier i skattereglerne om skattefri fusion. Vedrørende spørgsmål 2 fremgår det af Fusionsskatteloven § 10, stk. 2, at annullering af egne aktier, som det modtagende selskab har erhvervet ved fusion, ikke har skattemæssige konsekvenser. A skal nyudstede anparter til C for at opfylde betingelsen om vederlæggelse i Fusionsskatteloven § 2. Hverken udstedelsen eller annullationen udløser skat for A. Ligningsrådet tiltrådte SKATs indstilling til spørgsmål 2.