Skattefrihed ved salg i ekspropriationssituation

A ønskede et bindende svar på, om fortjenesten ved salg af hans arealer til tredjemand ville være skattefri i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, 2. punktum, da kommunen ellers ville ekspropriere området. Skatterådet svarede nej. A ejer et jordareal i B, hvoraf en del er beliggende ved C, og det er dette areal, A påtænker at sælge. A ville sælge arealet, fordi kommunen ellers ville ekspropriere det til realisering af en vedtaget lokalplan. Salget skulle foregå over flere faser, hvor A i første fase ville sælge en storparcel til et udviklingsfirma, mens A selv ville stå for byggemodning og salg i de efterfølgende faser. Kommunen havde bekræftet, at den med henvisning til planlovens § 47 ville have mulighed for at ekspropriere arealet, hvis det var nødvendigt for at sikre lokalplanens gennemførelse, men at der ikke forelå en konkret beslutning om ekspropriation.

Spørgers argumenter

Repræsentanten anførte, at kommunen betragtede området som et centralt byudviklingsområde og havde arbejdet aktivt for at få dispensation fra støjbeskyttelsesreglerne for at muliggøre byudvikling. Kommunen havde ikke inddraget A i planlægningen. A ville kun sælge, fordi området ellers ville blive eksproprieret. Repræsentanten henviste til Højesteretsdomme, der fastslår, at skattefrihed ikke udelukkes, selvom erhververen ikke er den eksproprierende myndighed, og at det afgørende er, om ekspropriation må påregnes, hvis frivillig aftale ikke indgås. Repræsentanten henviste også til SKM2006.438.SKAT og SKM2006.658SR samt Landsskatterettens kendelse i TfS 1997, 442, der fastslår, at en direkte erklæring om ekspropriation ikke er nødvendig.

SKATs begrundelse

SKAT anførte, at fortjeneste ved afståelse af fast ejendom som udgangspunkt er skattepligtig, men at der er skattefrihed ved ekspropriation eller salg til en erhverver, der opfylder betingelserne for ekspropriation, jf. Ejendomsavancebeskatningsloven § 11. Det er en betingelse, at ekspropriation må påregnes, hvis frivillig aftale ikke indgås. SKAT fandt, at der var ekspropriationshjemmel i planlovens § 47, men at kommunen ikke havde truffet en beslutning om ekspropriation, og at en mulighed for ekspropriation ikke er ensbetydende med, at kommunen vil benytte sig af den. Kommunens tilkendegivelse om, at der ikke forelå en konkret beslutning om ekspropriation, blev tillagt vægt. SKAT henviste til SKM2007.26.SR og SKM2006.438.SKAT.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at fortjenesten ved salg af A's arealer ikke var skattefri.