Fradrag for boliglånsforsikringspræmier

Forsikringsselskabet ønskede at udstede boliglånsforsikringer til långivere, der yder boliglån til ejere af fast ejendom. Låntageren skulle endeligt bære forsikringsomkostningerne. Spørgsmålet var, om præmierne til disse boliglånsforsikringer er fradragsberettigede for låntager. Skatterådet bekræftede, at fradragsretten afhænger af, hvordan præmieindbetalingen foretages. Det er afgørende, om der er tale om løbende præmiebetalinger eller engangspræmier, samt forsikringsperiodens længde.

Faktiske forhold

• Forsikringen dækker kreditrisikoen på boliglån udstedt af kreditforeninger og andre finansielle virksomheder.
• Forsikringen dækker primært ejerskiftelån, men er ikke begrænset hertil.
• Långiver tegner forsikringen, men låntageren bærer omkostningerne via låneaftalen.
• Præmiens størrelse afhænger af boliglånets størrelse, løbetid og belåningsgrad.
• Forsikringsselskabet udbetaler restgælden til långiver ved låntagers manglende betalingsevne, men låntager forbliver ansvarlig for gælden.

Præmiebetalingsmodeller

Der er tre mulige modeller for låntagers præmiebetaling:

1. Fast engangspræmie ved lånets optagelse.
2. Engangspræmie, der forøger boliglånets størrelse.
3. Løbende præmie, der betales periodisk sammen med rente og afdrag.

Forespørgers argumentation

• Låntagers præmiebetalinger er omfattet af Ligningsloven § 8, stk. 3, litra a, da låntager optager et lån mod en præmie.
• Præmiebetalingerne opfylder rentedefinitionen i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e, da de har rentefunktion.

SKATs indstilling

• Fradragsretten afhænger af, om der er tale om løbende eller engangspræmier, jf. Ligningsloven § 8, stk. 3.
• Ved engangspræmier (model 1 og 2) er fradrag kun muligt, hvis forsikringsperioden er under 2 år, jf. Ligningsloven § 8, stk. 3, litra c.
• For løbende præmier (model 3) er der som udgangspunkt fradragsret efter Ligningsloven § 8, stk. 3, litra a og b.
• Det er afgørende, at præmien beregnes løbende efter sædvanlige renteberegningsprincipper.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, hvilket betyder:

• Ja til spørgsmål 1, forudsat at låntagers præmiebetaling sker løbende (model 3).
• For model 1 og 2 er fradragsretten betinget af, at forsikringsperioden er under 2 år, jf. Ligningsloven § 8, stk. 3, litra c.
• Spørgsmål 2 bortfalder.
• Ja til spørgsmål 3, se svar på spørgsmål 1.