Elektronisk kørebog og kontantlønsnedgang

A ønskede at anvende en elektronisk kørebog (X) og finansiere den via en kontantlønsnedgang. Spørgsmålet var, om X kunne erstatte en manuelt ført kørebog, og om "kontantlønsnedgang" kunne anvendes til anskaffelse og abonnement på X. Skatterådet afviste at svare på spørgsmålet om den elektroniske kørebogs gyldighed og svarede ja til spørgsmålet om kontantlønsnedgang, dog uden skattemæssig fordel.

Faktiske forhold

• A ville få kørselsgodtgørelse efter statens regler for erhvervsmæssige kilometer.
• A ønskede at bruge X for at spare tid på kørebogsføring.
• X er en automatisk GPS-kørebog, der registrerer ruter, afstande og tidspunkter.
• X koster 3.995 kr. inkl. moms (engangsinvestering) og 500 kr. inkl. moms årligt (abonnement).
• A ønskede at finansiere X via en aftale om kontantlønsnedgang.

Spørgers opfattelse

A mente, at X kunne sidestilles med medarbejderbredbånd og pendlerkort, hvor kontantlønsnedgang er muligt.

SKATs indstilling og begrundelse

_Ad spørgsmål 1:

• For at et kørselsregnskab kan lægges til grund ved skatteansættelsen, skal kørebogen være ført dagligt med angivelse af kilometertællerens udvisende, dato og fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel.
• Den erhvervsmæssige kørsel skal angive bestemmelsessteder og lignende notater.
• Ifølge SKATs bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2 er det en forudsætning for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer.
• Bogføringsbilag skal indeholde oplysninger om modtager, formål, dato, mål, antal kilometer, satser og beregning af befordringsgodtgørelsen.
• Da X-systemet ikke objektivt kan registrere alle nødvendige oplysninger, afhænger arbejdsgiverens kontrol i væsentlig grad af den ansattes vilje til at give et retvisende billede.
• SKAT kunne ikke på forhånd vurdere om et fremtidigt kørselsregnskab udarbejdet med X ville opfylde kravene for arbejdsgivers kontrol.
• Det afgørende er, at kørselsregnskabet er udfyldt korrekt, uanset hvilket system der anvendes.
• Skatterådet afviste at svare på spørgsmål 1.

Ad spørgsmål 2:

• Det er praksis, at en arbejdstager kan indgå aftale om kontantlønnedgang i forbindelse med arbejdsgivers tildeling af naturalier.
• Betingelser for gyldig aftale om kontantlønsnedgang:
  • Reel fremadrettet nedgang i den kontante løn.
  • Overenskomster skal kunne rumme den ændrede aftale.
  • Reduktionen skal løbe over hele overenskomstperioden.
  • Allerede erhvervet krav på kontantløn kan ikke konverteres til naturalieydelse.
  • Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko.
  • Arbejdsgiveren skal rent faktisk stille godet til rådighed.
• Der skal være tale om en frivillig aftale, og arbejdstageren skal kunne udtræde af ordningen.
• Hvis arbejdsgiveren stiller X til rådighed, skal A beskattes af markedsværdien jf. Ligningsloven § 16, stk. 3.
• X vil ikke være arbejdsmarkedsbidragspligtig, hvis den stilles til rådighed af arbejdsgiveren og beskattes efter Ligningsloven § 16, stk. 3.
• Skatterådet svarede ja til spørgsmål 2, men uden skattemæssig fordel.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.