Købesumsfordeling og skattepligt ved ejendomsoverdragelse

Sagen omhandler spørgsmålet om godkendelse af købesummens fordeling ved overdragelse af en landbrugsejendom, samt skattepligt af visse dele af overdragelsessummen. Ved skøde af 26. oktober 2006 overdrog sælger en landbrugsejendom til køber for 7.500.000 kr. Kontant. Ligningsrådet fandt, at købesummens fordeling ikke kunne godkendes, og at visse dele af overdragelsessummen ikke var skattefri for sælger. Rådet var enige i SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• Ejendommen er en landbrugsejendom på X ha.
• Vurderingen pr. 1. oktober 2006 udgjorde 4.400.000 kr., heraf stuehus 564.600 kr. og grundværdi 1.212.000 kr.
• Overdragelsessummen ifølge skødet er fordelt på løsøre (inventar, stempelmærker, produktionstilladelser, betalingsrettigheder) og fast ejendom (stuehus, jord, driftsbygninger, maskinhus).
• Købers hensigt er at nedrive driftsbygningerne.
• Markmaskiner og redskaber medfølger ikke.
• Køber overtager de af sælger indbetalte stempelafgifter.
• Ejendommens tilladelse til erhvervsmæssigt husdyrhold er 151,1 dyreenheder i slagtesvin.
• Der overdrages 36,7 almindelige betalingsrettigheder med en pålydende værdi på 2.240 kr.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at fordelingen af købesummen kunne godkendes, idet den var foretaget i overensstemmelse med Ejendomsavancebeskatningsloven § 4 og Afskrivningsloven § 45 på grundlag af aktivernes handelspris.
• Vedrørende stempelafgifter mente spørger, at der ikke var grundlag for at anse stempelafgiften for en skattepligtig indtægt for sælger, men derimod en formueindtægt, der ikke er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 5.
• Vedrørende produktionstilladelser mente spørger, at disse repræsenterer et indtægtsgrundlag og dermed ikke er en skattepligtig indtægt for sælger, men en formueindtægt, som ikke er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 5.

SKATs indstilling

• SKAT fandt, at der reelt ikke er tale om, at man "overtager" indbetalte stempelafgifter, men at det beløb, hvoraf stempelafgiften beregnes, reduceres med den del af lånet, som optages til at afløse et lån med tilsvarende pant i samme ejendom, jf. Tinglysningsafgiftsloven § 5, stk. 2.
• SKAT mente, at beløbet på 100.000 kr. knytter sig til overdragelsen af den samlede faste ejendom og dermed skal fordeles forholdsmæssigt på de respektive aktiver, der er overdraget.
• SKAT fandt, at produktionstilladelser til et bestemt antal dyreenheder om året er omfattet af Afskrivningsloven § 40b om løbende kvoter.
• SKAT indstillede, at spørgsmål 1 besvares benægtende, idet købesummens fordeling ikke kan godkendes, da der ikke ses at være hjemmel til at overdrage en stempelafgift.
• SKAT indstillede, at spørgsmål 2 besvares benægtende, idet den del af overdragelsessummen, der vedrører stempelmærker og overdragelse af produktionsenheder ikke er (fuldstændig) skattefri for sælger.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.