Skattefrihed ved afståelse af jordareal

Skatteyder ønskede at afklare, om fortjeneste ved afståelse af et jordareal fra en landbrugsejendom, enten til selskab A eller anden privat investor, eller alternativt til Kommune Y, kunne anses for omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, og dermed være skattefri. Ligningsrådet fandt, at et salg til en privat investor ikke var omfattet af skattefritagelsen, men et salg til kommunen kunne være det, under visse forudsætninger.

Faktiske forhold

• Skatteyder ejer en landbrugsejendom.
• Kommune Y har vedtaget en udvidelse af et sommerhusområde.
• Arealet er i dag landbrug, men forventes ændret til sommerhusområde.
• Skatteyder påtænker at frasælge et jordareal.
• Der foreligger en optionsaftale med selskab A.
• Kommunen har vedtaget, om nødvendigt, at ekspropriere arealer til sommerhusbyggeri.

Spørgers argumentation

• Skatteyder argumenterede for, at det ikke er nødvendigt, at køber har ekspropriationshjemmel, idet kommunen har tilkendegivet at ville ekspropriere, hvis ikke der indgås frivillig aftale.
• Skatteyder henviste til tidligere domme, hvor salg til 3. part blev anset for skattefrit, når ekspropriation kunne påregnes.
• Et salg til kommunen med videresalg til selskab A ville blot være en administrativ fordyrelse.

SKATs indstilling

Ad spørgsmål 1:

• SKAT indstillede, at spørgsmål 1 besvares med nej, da den frivillige aftale (optionen) var indgået før betingelserne for ekspropriation var opfyldt (lokalplan vedtaget).
• SKAT mente ikke, at optionen kunne betragtes som en suspensivt betinget aftale. Ad spørgsmål 2:
• SKAT indstillede, at spørgsmål 2 besvares med ja, under forudsætning af, at der på aftaletidspunktet er ekspropriationshjemmel og ekspropriationsrealitet.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet var uenig med SKATs begrundelse og delvist uenig i SKATs besvarelse. Ad spørgsmål 1:
• Skatterådet fandt, at optionen opfyldte betingelserne for at blive anset for en option rent skattemæssigt.
• Skatterådet fandt dog, at betingelserne for skattefritagelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, stk. 2 ikke var opfyldt, da kommunens udtalelse om ekspropriationsvilje var for generel og diffus.
• Den formelle hjemmel til at ekspropriere eksisterede først efter offentliggørelsen af lokalplanen. Ad spørgsmål 2:
• Skatterådet svarede ja til spørgsmål 2, under forudsætning af, at Kommunalbestyrelsen træffer beslutning om at ville ekspropriere arealet, hvis der ikke indgås frivillig aftale om overdragelsen, og at denne beslutning foreligger inden den frivillige aftale indgås.