Godkendelse af goodwill ved koncernintern overdragelse

Sagen omhandler fastsættelse af salgssummen for goodwill ved en koncernintern aktivitetsoverdragelse af en dansk filial (E) af et fransk selskab (D) til et nystiftet dansk selskab (filial E ApS), som efterfølgende skulle sælges til G. Spørgsmålet er, om SKAT kan acceptere, at salgssummen for goodwill fastsættes forholdsmæssigt for filial E efter de samme principper som ved det oprindelige køb af virksomheden. Ligningsrådet bekræftede, at dette er muligt. Sagen drejer sig om allokering af goodwill til et fast driftssted i Danmark og beskatning af fortjeneste ved salg af goodwill. Det franske selskab D havde erhvervet en europæisk hvede- og bygvirksomhed fra en amerikansk koncern, hvor en del af købesummen var allokeret til goodwill. De nordiske aktiviteter af denne virksomhed blev betjent af filial E i Danmark. Nu ønskede D at sælge sine danske aktiviteter.

Faktiske forhold

• A er en fransk koncern med aktiviteter inden for landbrug.
• D er en del af A-koncernen og beskæftiger sig med forskning, udvikling, produktion og salg af såsæd.
• D købte i 2004 en europæisk hvede- og bygvirksomhed af en amerikansk koncern.
• En del af købesummen blev allokeret til goodwill (business contracts).
• De nordiske aktiviteter blev betjent af filial E, en dansk filial af D.
• Filial Es indkomst stammede fra salg af kornsorter og licensindtægter.
• D ønskede at sælge sine danske aktiviteter (filial E) til et nystiftet dansk selskab.

Spørgers opfattelse

• Filial E ejer en kundekreds og forretningsforbindelse, der kan kvalificeres som goodwill.
• Der kan ske allokering til filial E af udgifter til goodwill, som D havde ved købet af den amerikanske koncerns virksomhed.
• Fordelingen af goodwill kan ske på baggrund af den forholdsmæssige fordeling af licensindtægterne.
• Købesummen på goodwill ved den koncerninterne aktivitetsoverdragelse kan fastsættes forholdsmæssigt for filial E på samme måde som ved købet.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT er enig i, at der er erhvervet goodwill i skattemæssig henseende.
• En forholdsmæssig del af købesummen for goodwill kan allokeres til filial E, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1 og Selskabsskatteloven § 2, stk. 2.
• Fordelingen ved købet kan ske i samme forhold som fordelingen af licensindtægterne.
• Da der er intern hjemmel i Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, er Danmark ikke afskåret fra at beskatte en eventuel fortjeneste, jf. SKM2002.503.LSR.
• Salget sker mellem interesseforbundne parter, og værdien af den afståede goodwill skal ansættes til handelsværdien.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at salgssummen på goodwill ved den koncerninterne aktivitetsoverdragelse kan fastsættes forholdsmæssigt for filial E efter de samme principper som ved købet.