Arbejdsudleje af udenlandske konsulenter

Spørger, et dansk rekrutteringsfirma, rekrutterer konsulenter til danske virksomheder via underleverandøraftaler med udenlandske konsulentfirmaer. Den danske kunde ønsker ikke instruktionsbeføjelser over konsulenterne. Skatterådet skulle tage stilling til, om der er tale om arbejdsudleje efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, og hvem der i givet fald har pligt til at indeholde skat. Skatterådet fandt, at der er tale om arbejdsudleje. Spørgeren er ikke pligtig til at indeholde dansk skat, men den danske kunde er.

Faktiske forhold

• Spørgeren er et dansk rekrutteringsfirma, der er en del af en engelsk koncern.
• Spørgeren rekrutterer konsulenter til danske virksomheder.
• Spørgeren har ikke selv konsulenter ansat, men indgår underleverandøraftaler med udenlandske konsulentfirmaer.
• Den danske kunde ønsker at outsource rekrutteringsopgaven og undgå instruktionsbeføjelser over konsulenterne.
• Konsulenterne har bopæl uden for Danmark, og opholdet i Danmark er af begrænset omfang.

Parternes roller

• Spørgeren: Indgår aftaler med både det udenlandske konsulentfirma og den danske kunde, har løbende kontakt med begge parter, men ikke med konsulenterne.
• Det udenlandske konsulentfirma: Har ansættelsesaftalen med konsulenterne, bevarer instruktionsbeføjelserne, udbetaler løn og afregner skat i hjemlandet, og bærer risikoen for konsulenternes arbejde.
• Den danske kunde: Har en rammeaftale med spørgeren om rekruttering af konsulenter, har ingen instruktionsbeføjelser over konsulenterne, og har ingen direkte kontakt med det udenlandske konsulentfirma.

Spørgers argumenter

Spørgerens repræsentant argumenterede for, at der ikke er tale om arbejdsudleje, idet:

• Den overordnede ledelse af arbejdet ikke påhviler den danske kunde.
• Det udenlandske konsulentfirma er ansvarlig for konsulenterne og bærer den økonomiske risiko.
• Arbejdet udføres ikke nødvendigvis på en arbejdsplads hos den danske kunde.
• Der er tale om konsulenter med specialviden, hvor arbejdsudlejesynspunktet ikke kan gøres gældende.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at der er tale om arbejdsudleje, idet:

• Den overordnede ledelse påhviler den danske kunde som hvervgiver.
• Betalingen sker med en fastsat takst pr. time, og den danske kunde kan opsige bestillingen.
• Den danske kunde stiller kontorfaciliteter til rådighed.
• Antallet af konsulenter fastsættes ikke ensidigt af det udenlandske konsulentfirma.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling. Det betyder, at spørgsmål 1 blev besvaret med nej, spørgsmål 2 med ja, og spørgsmål 3 med nej. Den danske kunde er forpligtet til at indeholde arbejdsudlejeskat samt AM- og SP-bidrag.