Værdiansættelse ved succession af virksomhedsoverdragelse

Sagen omhandler spørgsmål om skattemæssig succession ved overdragelse af en virksomhed. Tre brødre ønskede at overdrage deres I/S virksomhed til den ene brors søn, S, og anmodede om et bindende svar vedrørende værdiansættelsen af aktiverne og muligheden for succession i opsparet overskud.

Spørgsmål 1 og 2: Værdiansættelse af aktiver ved succession

Ligningsrådet fastslog, at ved overdragelse af en virksomhed med succession efter Kildeskatteloven § 33 C, skal aktiverne værdiansættes til handelsværdien uden hensyntagen til den overtagne skatteforpligtelse. Dette gælder, uanset om erhververen er en uafhængig part eller ej. En eventuel reduktion af overdragelsesprisen med den latente skattebyrde vil blive betragtet som en gave, hvilket kan udløse gaveafgift.

• Handelsværdien skal fastsættes som ved salg på det åbne marked.
• Der kan ikke beregnes en individuel markedsværdi under hensyntagen til en eventuel latent skatteforpligtelse.
• Kompensation for latent skat indebærer en gave fra overdrager.

Spørgsmål 3 og 4: Overdragelsestidspunkt og succession i opsparet overskud

Ligningsrådet bekræftede, at for at erhververen kan overtage overdragernes indestående på konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen pr. 31. december 2005, skal overdragelsen finde sted dagen efter udløbet af indkomståret 2005, jf. Kildeskatteloven § 33 C, stk. 5. Indgivelse af anmodning om bindende svar forlænger ikke denne frist.

• Overdragelsen skal ske dagen efter indkomstårets udløb for at muliggøre succession i opsparet overskud.
• Anmodning om bindende svar forlænger ikke den lovbestemte frist.

Kildeskattelovens § 33 D om passivposter

Ligningsrådet henviste til Kildeskatteloven § 33 D, der omhandler passivposter i forbindelse med gaveoverdragelse af aktiver, hvor erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling. Passivposterne beregnes på baggrund af den lavest mulige skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet ved et salg på overdragelsestidspunktet, og udgør enten 30% eller 20% af fortjenesten, afhængigt af om der er tale om aktieindkomst.