Succession i opsparet overskud ved generationsskifte

Spørger ønskede at vide, om en gave og privat gæld, der udgør en del af berigtigelsen af en ejendomshandel i forbindelse med et generationsskifte, påvirker størrelsen af konto for opsparet overskud, som sønnen overtager efter Kildeskatteloven § 33 C, stk. 5. Spørger ønskede også at få bekræftet fortolkningen af bestemmelsen om overdragelsesdagen. Skatterådet bekræftede, at gaven og den private gæld ikke påvirker kontoen for opsparet overskud, men afviste, at den endelige aftale kan indgås på en anden dag end overtagelsesdagen.

Faktiske forhold

• Spørger er selvstændig erhvervsdrivende med landbrugsvirksomhed og anvender virksomhedsordningen.
• Spørger ønsker at gennemføre et generationsskifte med sin søn med skattemæssig succession.
• Sønnen skal overtage realkreditgæld og eventuelt modtage en gave som del af berigtigelsen.
• Spørger vil efter overdragelsen ikke længere have erhvervsmæssige aktiver eller drive erhvervsmæssig virksomhed.
• Overtagelsen af landbrugsvirksomheden vil ske primo, det vil sige den 1. januar 2017 eller et senere år.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at hæverækkefølgen i virksomhedsordningen for det afsluttede indkomstår ikke skulle henses til ved overdragelsen den første dag i det efterfølgende indkomstår.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT var enig i, at gaven og den private gæld, der indgår som en del af berigtigelsen, anses for en hævning for overdrageren på overdragelsestidspunktet, men at dette ikke påvirker størrelsen af konto for opsparet overskud ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen. SKAT henviste til SKM2014.70.SR og SKM2013.505.HR. SKAT understregede, at virksomhedsoverdragelsen skal finde sted dagen efter indkomstårets udløb, jf. Kildeskatteloven § 33 C, stk. 5 og SKM2007.231.SR.

SKAT fandt, at en endelig og bindende aftale om virksomhedsoverdragelse skal finde sted dagen efter udløbet af spørgers indkomstår.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.