Gave til fond uden skattemæssige konsekvenser

Selskab X ønskede at give en gave til en fond og tillægge dennes grundkapital. Spørgsmålet var, om dette kunne ske uden skattemæssige konsekvenser for selskabet, dets aktionærer eller fonden. Ligningsrådet bekræftede, at gaven kunne ydes uden skattemæssige konsekvenser. Det blev dog præciseret, at gaven ikke kunne fradrages som en driftsomkostning.

Faktiske forhold

• Selskab X påtænkte at give op til 200 mio. kr. i gave til Fonden.
• Gaverne skulle gives dels kontant og dels ved overdragelse af Selskab A.
• Fonden er stiftet af Selskab Z og har et almennyttigt formål.
• XX er bestyrelsesmedlem i Fonden og hovedaktionær i Selskab X.
• Gaven ville blive udgiftsført i Selskab X's regnskab og tillagt Fondens grundkapital.

Spørgers opfattelse

Repræsentanten mente, at gavedispositionerne ikke ville have skattemæssig virkning, da Fonden ikke kunne tilgodese aktionærerne i Selskab X, og da Fonden har et almenvelgørende formål. Der blev henvist til SKM2002.211.LR samt TfS 2000.874 og TfS 1988.472.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT vurderede, at selskabets ydelse af en gave til Fonden ikke har skattemæssige konsekvenser for Selskab X. Det blev dog bemærket, at selskabet ikke skattemæssigt kan fradrage udgifterne til gaver som en driftsomkostning, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Gaver kan heller ikke fradrages efter Ligningsloven § 8 a, da Fonden ikke umiddelbart fremgår af listen over godkendte fonde. SKAT vurderede, at gaven ikke ydes som konsekvens af hovedaktionærernes/aktionærernes direkte eller indirekte økonomiske eller personlige interesse. Det er derfor SKATs opfattelse, at Selskab X's ydelse af en gave til fonden ikke vil have skattemæssige konsekvenser for selskabets hovedaktionærer. Efter Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 3 er ikke-familiefonde kun skattepligtige af gaver, som er bestemt til uddeling. Da gaven tilfalder grundkapitalen, skal fonden ikke medregne den modtagne gave ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling med den af SKAT anførte begrundelse.