Skattefri overdragelse af aktier til fond

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om en planlagt vederlagsfri overdragelse af aktierne i et driftsselskab (D) fra et moderselskab (H) til en fond (F). Hovedaktionæren (A) i H ønskede at stifte F, og Ligningsrådet blev spurgt om de skattemæssige konsekvenser af overdragelsen for A, H og F. Ligningsrådet svarede benægtende på begge spørgsmål. Det vil sige, at hverken A, H eller F ville blive beskattet i anledning af den vederlagsfri overdragelse.

Baggrund for anmodningen

• A er eneaktionær og direktør i H.
• A ønskede at stifte F på H's vegne.
• F's formål er at videreføre aktiviteten i D og yde støtte til almennyttige og almenvelgørende formål.
• D kan ikke sælges eller overdrages til tredjemand.
• Uddelinger fra F kan ikke tilfalde bestemte persongrupper.

F's struktur

• Bestyrelsen for F skal bestå af 3 medlemmer: A og to personer med kendskab til regnskab og erfaring med drift af erhvervsvirksomhed.
• De to sidstnævnte bestyrelsesmedlemmer må ikke være i familie med A.
• Nedsættelse af F's grundkapital kræver fondsmyndighedens samtykke.

Rådgivers argumentation

Rådgiver anførte, at A gav afkald på indflydelse over anparterne i D og retten til at disponere over udbytteudlodninger. Da H havde ejet D i mere end tre år, kunne D afstås skattefrit. Rådgiver henviste til tidligere afgørelser, hvor hovedaktionæren ikke blev beskattet af overdragelse til en fond.

Styrelsens begrundelse og indstilling

Styrelsen fandt, at det afgørende var, om F kunne anses for at være af almennyttig og almenvelgørende karakter, og om A havde økonomiske eller personlige interesser i overdragelsen. Da ingen personer eller virksomheder havde særlige rettigheder til uddelinger fra F, og kredsen af mulige modtagere var afgrænset efter objektive kriterier, var F af almennyttig karakter. Styrelsen vurderede, at A ikke havde personlig eller økonomisk interesse i overdragelsen.

Skattemæssige konsekvenser for H

Da H har ejet anparterne i D i mere end tre år, vil H ikke blive beskattet af overdragelsen, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4, stk. 6.

Skattemæssige konsekvenser for F

F vil være omfattet af Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 1, idet F vil være omfattet af Erhvervsfondsloven § 1, stk. 2, nr. 3. Det forhold, at A er medlem af F's bestyrelse, medfører ikke skattepligt for F, jf. Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 3. Da aktierne i D skal indgå i F's grundkapital, og der ikke er tillagt medlemmer af bestemte familier fortrinsret til uddelinger, skal F ikke anses for skattepligtig af den vederlagsfri overførsel, jf. Fondsbeskatningsloven § 3, stk. 3.

Ligningsrådet tiltrådte styrelsens indstilling.