A-skat af skuespillerhonorar via agent

Sagen omhandler spørgsmål om A-skat indeholdelse ved udbetaling af honorar til skuespillere via agenter samt fakturering med moms. En brancheorganisation ønskede afklaring af de skattemæssige forpligtelser for filmproducenter i forbindelse med skuespilleres brug af agenter. Skatterådet fastslog, at filmproducenter som udgangspunkt skal indeholde A-skat af det fulde honorar, der udbetales til skuespillere, også når udbetalingen sker via en agent. Skuespillere kan som udgangspunkt ikke fakturere filmproducenten for deres ydelser med tillæg af moms, da de anses for lønmodtagere.

Faktiske forhold

En branche- og arbejdsgiverorganisation for danske film- og tv-producenter har oplyst, at skuespillere i stigende omfang benytter agenter til at formidle og forhandle kontrakter med filmproducenter.

Organisationen beskrev forskellige scenarier for udbetaling af honorar:

• Agenten fakturerer producenten for det fulde honorar og afregner A-skat.
• Producenten afregner A-skat, men fratrækker agentens honorar før beregning af A-skat.
• Producenten betaler agenthonoraret direkte til agenten, og skuespillerens honorar nedsættes tilsvarende.
• Agenthonoraret beregnes af skuespillerens nettohonorar (efter A-skat) og udbetales direkte til agenten.
• Skuespilleren fakturerer filmproducenten for sine ydelser med tillæg af moms.

Spørgers opfattelse

Producentforeningen mente, at skuespillernes brug af agenter er dem uvedkommende, men ønskede at sikre, at de aftalemæssige og skattemæssige aspekter er korrekte. De mente ikke, at skuespillere kan anses som selvstændige erhvervsdrivende og derfor ikke kan fakturere med moms.

SKATs begrundelse

SKAT henviste til Kildeskatteloven § 43, stk. 1, som fastslår, at der skal indeholdes A-skat i enhver form for vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold. Aftalerne mellem filmproducent og skuespiller anses for aftaler om personligt arbejde i tjenesteforhold.

SKAT anførte, at ordninger, hvor agentens honorar fratrækkes før indeholdelse af skat, er i strid med Kildeskatteloven § 46, stk. 3, der bestemmer, at indeholdelse af A-skat går forud for andre krav mod A-indkomsten.

SKAT henviste til SKM2001.348.DEP og anførte, at der ikke er et særskilt aftaleforhold mellem producent og agent, og agenten udfører ikke en særskilt tjeneste for producenten. Agenthonoraret er skuespillerens udgift, ikke producentens.

Et agenthonorar, der fratrækkes efter indeholdelse af A-skat, er ikke i strid med modregningsforbuddet i Kildeskatteloven § 46, stk. 3.

SKAT henviste til Kildeskatteloven § 68 og Kildeskatteloven § 69, stk. 1 om hæftelse for ikke indeholdt A-skat. Producenten hæfter ved udvist forsømmelighed, hvis de undlader at indeholde A-skat i udbetalinger, der er omfattet af Kildeskatteloven § 43, stk. 1.

SKAT vurderede, at skuespillere som udgangspunkt er lønmodtagere, når de engageres i en filmproduktion. De er underlagt producentens instruktionsbeføjelse, og arbejdet udføres for producentens regning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.