Skattefri fusion og periodeopgørelser

Ligningsrådet behandlede et spørgsmål om, hvorvidt en tilladelse til skattefri fusion kunne gennemføres i overensstemmelse med Fusionsskatteloven § 5 og Selskabsskatteloven § 31, stk. 3. Fusionen involverede tre selskaber: C A/S, A A/S og B A/S, hvor C A/S var det fortsættende selskab. Skattecenter X havde tidligere meddelt tilladelse til skattefri fusion den 25. januar 2006. Spørgsmålet opstod som følge af tvivl om fortolkningen af Fusionsskatteloven § 5, 3. og 4. pkt. i forbindelse med udarbejdelse af skatteopgørelser og sambeskatning. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at fusionen kunne betragtes som skattefri under visse forudsætninger.

Faktiske forhold

• Selskabsretligt havde fusionen virkning fra 1. januar 2006.
• Fusionen forventedes vedtaget på generalforsamlingerne den 1. juni 2006.
• C A/S havde ikke været sambeskattet.
• A A/S var sambeskattet med D Holding ApS.
• B A/S var sambeskattet med E Holding ApS.

Skatteopgørelser

De skattemæssige behandlinger af fusionen var planlagt som følger:

1. C A/S: Normal skatteopgørelse for hele 2006.
2. A A/S: Skatteopgørelse efter Selskabsskatteloven § 31, stk. 3 for perioden 1/1 - 31/5 2006, beskattet med D Holding ApS.
3. A A/S: Skatteopgørelse for perioden 1/6 - 31/12 2006, tillagt og beskattet sammen med indkomsten for C A/S.
4. B A/S: Skatteopgørelse efter Selskabsskatteloven § 31, stk. 3 for perioden 1/1 - 31/5 2006, beskattet med E Holding ApS.
5. B A/S: Skatteopgørelse for perioden 1/6 - 31/12 2006, tillagt og beskattet sammen med indkomsten for C A/S.

SKATs begrundelse

SKAT fremhævede, at en skattefri fusion skal gennemføres i overensstemmelse med Fusionsskatteloven § 5. Bestemmelsen omfatter både et udgangspunkt og en undtagelse vedrørende fusionsdatoen. Udgangspunktet er, at fusionsdatoen skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende selskabs regnskabsår. Undtagelsen gælder, hvis indkomsten i et af de deltagende selskaber skal opgøres efter Selskabsskatteloven § 31, stk. 3, som følge af at koncernforbindelsen, jf. Selskabsskatteloven § 31 c, er ophørt eller etableret inden eller i forbindelse med fusionen. SKAT henviste til SKM2006.106.SR og SKM2006.118.SKAT.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at fusionen kunne betragtes som skattefri, forudsat at der blev udarbejdet skattemæssige periodeopgørelser for A A/S og B A/S fra 1. januar 2006 til fusionens endelige gennemførelse, og at disse blev sambeskattet med de respektive holdingselskaber for denne periode.