Genbeskatning ved skattefri fusion

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om genbeskatning af underskud efter en skattefri fusion, hvor et udenlandsk datterselskab udtræder af sambeskatning. Sagen omhandler fortolkningen af overgangsreglerne i forbindelse med ændringen af reglerne om international sambeskatning. Det ønskes bekræftet, at en påtænkt fusion ikke udløser genbeskatning af en genbeskatningssaldo vedrørende et udenlandsk datterselskab, C AS, og at genbeskatningssaldoen herefter påhviler det modtagende selskab, B A/S. Spørgsmålet er, om dette ændres, hvis A A/S er det fortsættende selskab. Ligningsrådet svarede bekræftende på spørgsmål 1 og benægtende på spørgsmål 2. Dette er begrundet i, at formålet med overgangsreglerne ville forspildes, hvis kravet om sambeskatning fastholdes, når det udenlandske datterselskab efter fusionen ikke længere er omfattet af sambeskatning. Det er en forudsætning, at datterselskabet ellers ville kunne inddrages under sambeskatning efter de gamle regler.

Sagsforhold

• Koncernen E AG havde to underkoncerner i Danmark: D-gruppen (D A/S og B A/S) og A-gruppen (A A/S med datterselskaber).
• A A/S var moderselskab for A-gruppen, som inkluderede datterselskaberne G A/S, H A/S og C AS.
• En omstrukturering ønskedes gennemført via skattefrie fusioner for at forenkle koncernstrukturen.
• Aktierne i A A/S blev overdraget til D A/S, hvorefter både A A/S og B A/S var helejede datterselskaber af D A/S.
• H A/S, G A/S og I A/S skulle fusioneres ind i A A/S, hvorefter A A/S skulle fusioneres ind i B A/S.
• International sambeskatning forventedes fravalgt, hvilket medførte, at C AS udtrådte af sambeskatningen.
• Der eksisterede en genbeskatningssaldo vedrørende C AS ultimo 2004.

Spørgers Opfattelse

• En skattefri fusion med B A/S som fortsættende selskab ville ikke udløse genbeskatning, da B A/S ville succedere i A A/S's rettigheder og forpligtelser.
• Det blev henvist til Ligningslovens § 33 E, stk. 7 (gammel), hvorefter genbeskatning ikke sker, når et moderselskab fusionerer, og det modtagende selskab er hjemmehørende i Danmark, samt det udenlandske datterselskab efter fusionen er omfattet af sambeskatning.
• Overgangsreglen i lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 8, forudsætter fortsat sambeskatning efter de hidtidige regler.

SKATs Begrundelse

• Ved lov nr. 426 af 6. juni 2005 blev reglerne om sambeskatning ændret, og international sambeskatning blev valgfri.
• For koncerner, der ikke ønskede international sambeskatning efter de nye regler, blev der indført en overgangsordning i § 15, stk. 8, hvor genbeskatningssaldi løbende udlignes.
• Dispositioner, der tidligere udløste genbeskatning efter Ligningslovens § 33 E, fortsætter med at udløse genbeskatning.
• SKAT fandt, at formålet med overgangsordningen ville forspildes, hvis kravet om sambeskatning fastholdes, da de udenlandske selskaber ikke ville være omfattet af international sambeskatning.
• En fusion af moderselskabet efter reglerne i fusionsskatteloven udløser ikke genbeskatning, selvom det udenlandske datterselskab ikke indgår i sambeskatningen efter fusionen, forudsat at datterselskabet ellers ville kunne inddrages under sambeskatning efter de gamle regler.

Skatterådets Afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at fusionen ikke udløser genbeskatning, og at genbeskatningssaldoen overføres til det modtagende selskab.